【正文】 舉一動都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就?？己霜剳蜋C(jī)制不夠健全、有效。而在貫徹國家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進(jìn)行經(jīng)營活動時，更加缺乏合法、合規(guī)性。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。有些國有中小企業(yè)，為了年終向主管機(jī)關(guān)順利交差、完成上級下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報(bào)喜不報(bào)憂，只好在賬目上做手腳。財(cái)政部曾組織各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對159戶企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了抽查。例如有的中小企業(yè)會計(jì)檔案無專人管理，出納可以輕易取得以前會計(jì)資料。中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。隨著我國加入WTO和改革開放的深入，我國中小型企業(yè)將面臨史無前例的挑戰(zhàn)。（4）滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強(qiáng)對各類財(cái)產(chǎn)物資的管理。把握資金的來龍去脈，對資金進(jìn)行合理的分配與運(yùn)用，對資金的調(diào)撥進(jìn)行嚴(yán)密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失。在加強(qiáng)會計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部控制知識教育的同時，也要加強(qiáng)廣大會計(jì)人員的思想道德教育。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會計(jì)、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相制約的作用。（二）在中小型企業(yè)中建立起行之有效的內(nèi)部控制制度，注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本收益問題任何控制都要會發(fā)生一定的費(fèi)用，同時，任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平和管理思想，使他們認(rèn)識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵。企業(yè)績效低下與內(nèi)部控制質(zhì)量不高密切相關(guān)。（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。二是以達(dá)到粉飾業(yè)績?yōu)槟康摹＃ㄈ膬?nèi)部控制目標(biāo)上看，在會計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制缺乏有效性。有些會計(jì)人員雖然具有一定的業(yè)務(wù)水平，但由于忽視對新的業(yè)務(wù)知識及新頒布的會計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，出現(xiàn)賬務(wù)處理違反新會計(jì)法規(guī)制度對核算的要求。縱觀當(dāng)今中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的急待解決的問題，大致歸納如下：（一）對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，崗位設(shè)置缺乏牽制性人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。筆者從中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施。人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對內(nèi)部控制認(rèn)識不足在所難免。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達(dá)到偷逃稅金為目的。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、會計(jì)人員和所有員工。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，只有當(dāng)企業(yè)中的每一個員工目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實(shí)效。不相容職務(wù)指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。中小企業(yè)可以通過會計(jì)師事務(wù)所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對其內(nèi)部控制進(jìn)行的符合性測試而產(chǎn)生的工作結(jié)果，了解自己內(nèi)部控制中的不足，借此機(jī)會獲得改進(jìn)內(nèi)部控制的機(jī)會。針對中小型企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露的幾點(diǎn)弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。對已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認(rèn)的死賬、呆賬，進(jìn)行妥善安穩(wěn)的會計(jì)處理。、合法、有效性控制加強(qiáng)合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應(yīng)遵循國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動都能夠在合規(guī)、合法的狀態(tài)下開展。一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點(diǎn)。而長期以來無論是正規(guī)的會計(jì)學(xué)歷教育還是會計(jì)繼續(xù)教育，關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容都很淺顯而不系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員對內(nèi)部控制知識也十分缺乏。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因?yàn)橐恍╊I(lǐng)導(dǎo)破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、交易金額較小等特點(diǎn)，不易引起各檢查機(jī)關(guān)的足夠重視。中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊病：（1）對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。、合規(guī)性。企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，容易出現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)，忽視企業(yè)內(nèi)部控制制度。由于管理體制和管理方式存在問題，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度監(jiān)督力很弱，管理控制的方法不夠先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用等等，從而使得內(nèi)部控制制度普遍不能得到有效地執(zhí)行。針對目前中小型企業(yè)財(cái)會人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍偏低、會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等狀況，應(yīng)從加強(qiáng)性會計(jì)資格認(rèn)證制度管理上抓起，促進(jìn)中小企業(yè)會計(jì)人員學(xué)習(xí)會計(jì)知識和會計(jì)法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平。因此，應(yīng)在實(shí)踐中逐步探尋一個內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)好壞與否，重要的還取決于會計(jì)道德自律水準(zhǔn)的高低。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運(yùn)用率的最直接、最有效的手段。對財(cái)產(chǎn)的管理與記錄必須遵循不相容職務(wù)分離原則，以形成有力的內(nèi)部牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對交由一個人來做。對一個企業(yè)來說，內(nèi)部控制制度的合理完善，能提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力和經(jīng)營管理水平、增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力、促使企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展?？刂苹顒拥姆秶鷥H限于某一生產(chǎn)過程或某一重要部門，沒有貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的方方面面。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)做到：，設(shè)計(jì)合理的組織機(jī)構(gòu)，明確各階層的權(quán)利義務(wù)，實(shí)現(xiàn)決策、執(zhí)行、監(jiān)督的分權(quán)制衡模式；，為內(nèi)部控制的實(shí)施提供有力保障。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制，能幫助企業(yè)管理者及時發(fā)現(xiàn)存在問題，采取整改措施，改善經(jīng)營管理。但是中小企業(yè)內(nèi)部控制不健全等問題，導(dǎo)致中小企業(yè)發(fā)展緩慢。圍繞這個問題，我們從以下四個方面進(jìn)行分析。改革開放特別是黨的十五大以來，我國的中小企業(yè)發(fā)展迅速，在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的地位和作用日益增強(qiáng)。（二）中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要性，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、提升經(jīng)營效率的客觀需要伴隨時代發(fā)展與社會進(jìn)步，企業(yè)所面臨的市場競爭環(huán)境日趨激烈，企業(yè)必須緊跟時代發(fā)展的潮流，健全與完善起一套現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，重點(diǎn)要保證企業(yè)各部門與單位間的權(quán)責(zé)明確。企業(yè)通過內(nèi)部控制制度，可以及時發(fā)現(xiàn)管理經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，并積極找出解決問題的措施，對其進(jìn)行調(diào)整與糾正，從而促進(jìn)各項(xiàng)規(guī)章制度與經(jīng)營決策能夠更好地為企業(yè)進(jìn)行服務(wù)。三、我國目前中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題（一）風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，對內(nèi)控制度認(rèn)識不足頁 第 3隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，中小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，然而從中國中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風(fēng)險(xiǎn)意識并沒有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的概念，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制，因此企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，中小企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)落后于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，這嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和持續(xù)發(fā)展。同時，管理者應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境并結(jié)合自身的狀況，科學(xué)劃分管理層次，設(shè)計(jì)不同的組織機(jī)構(gòu)，根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營任務(wù)和特點(diǎn)劃分崗位系列，確定需要的崗位，從而使機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單而高效，形成層次明晰、分工明確，合作協(xié)調(diào)的組織機(jī)構(gòu)體系。首先，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全客戶信用檔案，制定出相應(yīng)信用政策評價(jià)客戶資信程度，防范信用風(fēng)險(xiǎn)。在市場條件下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。設(shè)立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，由專業(yè)人員進(jìn)行管理和監(jiān)督，賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員充分的權(quán)利，保證他們可以為具體的內(nèi)部控制和執(zhí)行進(jìn)行密切監(jiān)督，對企業(yè)各部門和階層的管理活動進(jìn)行評價(jià)，讓內(nèi)部控制制度變得更加完善。內(nèi)部控制的根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。中小企業(yè)的數(shù)量眾多，行業(yè)分布相當(dāng)廣泛，小到簡單的皮革加工、食品、服裝制造，大到電子、機(jī)械、化工乃至高科技。分析中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，可以進(jìn)行內(nèi)部控制體系構(gòu)建：以財(cái)務(wù)會計(jì)控制為基礎(chǔ)，以管理控制為手段，以執(zhí)行力為保證，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，遵循成本效益原則，循序漸進(jìn)地進(jìn)行內(nèi)部控制的完善。這樣，既能保證統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，又可以發(fā)揮職能部門的作用，彌補(bǔ)了領(lǐng)導(dǎo)在專業(yè)知識和能力方面的不足，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)做出決策。為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域及其他領(lǐng)域的監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，這些體系對大型企業(yè)的監(jiān)管非常到位，當(dāng)然這也和大企業(yè)法制觀念較強(qiáng)不無關(guān)系。3當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題的原因分析3．1企業(yè)負(fù)責(zé)人不重視，未帶頭執(zhí)行破壞既定內(nèi)部會計(jì)控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制制度形同虛設(shè)，或只對下不對上。 監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算相核對，嚴(yán)重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當(dāng)事人責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)措施，其職責(zé)應(yīng)不僅包括審核會計(jì)賬目，還包括稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)密。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被擠占、挪用和貪污。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)注重內(nèi)部控制，經(jīng)過系統(tǒng)化的進(jìn)人機(jī)制和培訓(xùn)機(jī)制，全面提高員工的綜合素質(zhì)，促進(jìn)整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速的發(fā)展。在內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要作用，它是企業(yè)監(jiān)督內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)節(jié)的主要力量。有的企業(yè)高級管理人員甚至認(rèn)為，內(nèi)部會計(jì)控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此對內(nèi)部控制并不十分重視。所以，這些外部監(jiān)管體系對中小企業(yè)監(jiān)督效果不盡如人意。尤其在財(cái)務(wù)部門，小企業(yè)會計(jì)工作秩序混亂，核算不實(shí)而造成的會計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)控制度主體的經(jīng)理和員工。分析中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，可以進(jìn)行內(nèi)部控制體系構(gòu)建；以財(cái)務(wù)會計(jì)控制為基礎(chǔ)，以管理控制為手段，以執(zhí)行力為保證，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，遵循成本效益原則，循序漸進(jìn)地進(jìn)行內(nèi)部控制的完善。然而，從當(dāng)前實(shí)際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。結(jié)束語綜上所述，中小企業(yè)行業(yè)分布廣，各有特點(diǎn)，內(nèi)部控制問題復(fù)雜多樣，因此在制定內(nèi)部控制制度時，不能照搬其他企業(yè)的做法，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)規(guī)模和特點(diǎn)以及所處的內(nèi)外部環(huán)境的變化，采取靈活機(jī)動的方式，設(shè)計(jì)出適合自己的內(nèi)部控制制度，從而有效解決企業(yè)自身存在的內(nèi)部管理松馳、控制弱化的問題。所頁 第 6以，中小企業(yè)在確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)時不能一味追求低風(fēng)險(xiǎn)甚至零風(fēng)險(xiǎn)，而應(yīng)本著成本效益原則把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個合理的、可接受的范圍之內(nèi)。再次，加強(qiáng)應(yīng)收賬款賬齡分析，加強(qiáng)壞賬管理，通過分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、收款率和應(yīng)收賬款余額百分比等指標(biāo)來找出應(yīng)收賬款方面存在的問題及原因，從而落實(shí)責(zé)任，采取措施，加強(qiáng)貨款回收力度，提高資金周轉(zhuǎn)率。（三）結(jié)合企業(yè)實(shí)際，建立行之有效的內(nèi)部控制制度建立一個有效的會計(jì)控制制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，實(shí)施會計(jì)控制是執(zhí)行內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏足夠的獨(dú)立性，不能正確評價(jià)財(cái)務(wù)信息及各組織機(jī)構(gòu)的績效；另一方面，審計(jì)的范圍狹窄，大多內(nèi)審機(jī)構(gòu)把重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督上，對評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面,卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。（二）組織機(jī)構(gòu)不健全現(xiàn)代企業(yè)要求“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”，而目前中小企業(yè)普遍存在權(quán)責(zé)不清，管理混亂，內(nèi)部機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)控制度即使有也沒有嚴(yán)格執(zhí)行，在管理中人情味太重，往往是情大于法，制度形同虛設(shè)等問題。企業(yè)想要不斷地發(fā)