【正文】 (四 )銷售提成報(bào)銷法 假定集團(tuán)下屬某公司銷售員陳六每月底薪為 1500 元 ,平均每月按銷售業(yè)績提成的獎金約為 4000元 ,當(dāng)?shù)匾?guī)定的稅前聽除費(fèi)用為 1600元 ,則公司平均每月應(yīng)為陳六扣繳個(gè)人所得稅： (55001600)125=460 元 現(xiàn)作如下籌劃： 38 1．凈銷售提成的獎金平均分為兩部分：一部分為差旅費(fèi) ,即由銷售人員以報(bào)銷差旅費(fèi)的方式領(lǐng)取銷售提成的獎金 (但銷售人員必須提供正規(guī)發(fā)票 )；另一部分計(jì)入工資。張三的工資原由 A公司發(fā)放 ,A 公 36 司每月應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅： 500 5%+1300 10%=155 元 現(xiàn)作如下籌劃： 將張三的工資分別在 A公司發(fā) 2100 元 ,在 B 公司發(fā) 1300 元。 又據(jù)縣經(jīng)貿(mào)局招商股有關(guān)人員介紹 ,除對民貿(mào)企業(yè)優(yōu)惠外 ,當(dāng)?shù)貙ν鈦砥髽I(yè)尚有許多地方優(yōu)惠政策；企業(yè)如需申報(bào)“民貿(mào)企業(yè)”資格認(rèn)定 ,須先向縣經(jīng)貿(mào)局報(bào)送材料 ,由縣經(jīng)貿(mào)局代辦。 2．利用民貿(mào)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅的基本思路 利用民貿(mào)企業(yè)優(yōu)惠政策節(jié)稅的基本思路是 (1)在集團(tuán)控制下 ,收購、租賃、承包若干民貿(mào)企業(yè)； (2)將進(jìn)口公司進(jìn)口的商品首先按較低的價(jià)格銷售給民貿(mào)企業(yè) ,民貿(mào)企業(yè)按較高的價(jià)格銷售給 SW科技公司 ,再由 SW科技公司銷售給各地銷售分公司 ,由各銷售分公司銷售給最終客戶。 近年來 ,嬰幼兒先天和早期致聾的比例大幅度增加 ,應(yīng)予以特別關(guān)注！ 殘疾人就業(yè)情況 從殘疾人勞動能力狀況看 ∶ 有勞動能力的占 16000 人 ,占 64％。 ? 殘疾人占總?cè)丝诘谋壤? 目前 ,全國有 6000 多萬殘疾人 ,涉及近 1/5的家庭 廣東省殘 疾人占總?cè)丝诘谋壤?％。 核準(zhǔn)時(shí)限：對申請企業(yè)初審后 ,經(jīng)由市民政部門會同市國、地稅部門共同審查 ,對符合條件的企業(yè)給予審定批準(zhǔn)并聯(lián)合發(fā)文。 24 2．利用民政福利企業(yè)優(yōu)惠政策節(jié)稅的基本思路 利用民政福利企業(yè)優(yōu)惠政策節(jié)稅的基本思路是 (1) 在集團(tuán)控制下 ,新設(shè)、收購、租賃、承包若干民政福利企業(yè)； (2) 將進(jìn)口公司進(jìn)口的商品首先按較低的價(jià)格銷售給民政福利企業(yè) ,由民政福利企業(yè)加工后再按較高的價(jià)格銷售給 SW 科技公司 ,再由 SW 科技公司銷售給各地銷售分公司 ,由各銷售分公司銷售給最終客戶。稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容如下： (1) 增值稅的優(yōu)惠 ① 凡安置 “四殘 ”(盲、聾、啞、肢體殘疾及智殘、弱視 )人員占生產(chǎn)人員總數(shù) 50%以上 的民政福利企業(yè) ,享受先征收后返還增值稅的優(yōu)惠。 4．其他手續(xù) 企業(yè)應(yīng)自領(lǐng)取《中華人民共和國進(jìn)出口企業(yè)資格證書》之日起 3 個(gè)月內(nèi) ,需按下列程序到工商 (新注冊核準(zhǔn)企業(yè)除外 )、海關(guān)、稅務(wù) 、外匯管理等部門辦理開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)所需的有關(guān)手續(xù)。此類經(jīng)營權(quán)主要授予生產(chǎn)型企業(yè)。 (2) 操作程序 首先 ,處理公司目前所存在的賬外房產(chǎn) ,解決方案有二：一是將經(jīng)營性房產(chǎn)以對外投資的方式 ,投入到新設(shè)立的公司 ,一段時(shí)期后 ,將投資形成的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給相關(guān)股東；二是而將住宅類房產(chǎn)出售給自然人股東。 3． KML資產(chǎn)負(fù)債情況 KML 資產(chǎn)負(fù)債表 20xx/6/30 資產(chǎn) 期末余額 負(fù)債及所有者權(quán)益 期末余額 貨幣資金 711, 預(yù)收賬款 1,266, 其他應(yīng)收款 232, 其他應(yīng)交款 186, 減：壞賬準(zhǔn)備 68, 應(yīng)交稅金 20, 存貨 161, 負(fù)債合計(jì) 1,472, 預(yù)付賬款 812, 固定資產(chǎn) 157, 實(shí)收資本 500, 減：累計(jì)折舊 9, 未分配利潤 75, 固定資產(chǎn)凈值 147, 所有者權(quán)益合計(jì) 575, 遞延資產(chǎn) 41, 資產(chǎn)合計(jì) 2,047, 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 2,047, 由上表看出：截至 20xx 年 6 月 30 日 ,KML 資產(chǎn)負(fù)債表中 , (1) 其他應(yīng)收款：余額 23 萬元 ,占資產(chǎn)總額的比例為 10%。 (6) 其他應(yīng)付款：余額 508 萬元 ,占負(fù)債及所有者權(quán)益的比例為 16%,系 SW國際銀行貸款到期 ,無法支付 ,而由 SW 國際集團(tuán)有限公司 (香港 )直接由香港匯款代付 ,故掛賬應(yīng)付香港 SW 款?！痘始胰請?bào)》：晨報(bào) ,發(fā)行量 17500 份；《百慕大太陽》：周刊 ,發(fā)行量 15500 份；《中洋新聞》：周刊 ,發(fā)行量 14500 份；《百慕大人》：畫報(bào)月刊 ,發(fā)行量 14000 份；《工人之聲》：雙 百慕大廣播公司經(jīng)營兩家商業(yè)電視臺和五家廣播電臺。1970 年政府頒布醫(yī)院保險(xiǎn)法 ,為 所有居民提供醫(yī)療保險(xiǎn) ,并為兒童提供免費(fèi)醫(yī)療 ,為老人提供醫(yī)療補(bǔ)貼。 財(cái)政金融：關(guān)稅、公司稅、印花稅和土地稅是政府收入的主要來源 ,其中關(guān)稅占總收入的 35～ 40％。 旅游業(yè)：是最主要的經(jīng)濟(jì)部門 ,收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的 32％、外匯總收入的40％。 農(nóng)業(yè)：占國內(nèi)生產(chǎn)總值 ％。領(lǐng)袖吉爾伯特達(dá)雷爾 (Gilbert Darrell)。 1963 年建立 ,左翼黨 ,黨員大多數(shù)為黑人。參議院由 11 人組成 ,3 名由總 督任命 ,總理推薦 5名 ,反對黨領(lǐng)袖推薦 3名 ,亦均由總督任命。 1968 政治：自 1968 年開始實(shí)行政黨體 制起 ,百慕大聯(lián)合黨連續(xù)執(zhí)政至 1998 年。 總督：約翰索羅爾德梅斯菲爾德 (John Thorold Masefield),1997 年 6月任 簡況：北大西洋西部群島 ,距美國東海岸的南卡羅來納州 917 公里。 (4) 沒有外匯管制； (5) 嚴(yán)格遵守金融保密法。有兩個(gè)國際機(jī)場：歐文羅伯茨和杰勒德史密斯 ,均可供噴氣客機(jī)起降 ,有八個(gè)航空公司在此運(yùn)營。 服務(wù)業(yè)：金融服務(wù)業(yè)是經(jīng)濟(jì)的重要部門 ,占群島 GDP 的 15％以上。 政黨：進(jìn)步民主黨 (The Progressive Democratic Party)： 1991 年 8月由 10 立法會議中的一位后座議員麥克基瓦．布什 (Mckeeva Bush)發(fā)起創(chuàng)建。立法會議由選舉產(chǎn)生的１５名成員和總督任命的４名官方成員組成。所有候選人均保證進(jìn)一步發(fā)展開曼經(jīng)濟(jì) ,擁護(hù)保持與英國的隸屬關(guān)系。 總督：彼得史密斯 (Peter Smith),1999 年 5月就任 ,任期 4 年。有一所高等學(xué)校 —— 維爾京群島大學(xué)。羅德城地區(qū)的一雙車道公路項(xiàng)目于 1996年初開工 ,耗資約 480 萬美元。但大部分食品靠進(jìn)口。近年來 ,經(jīng)濟(jì)增長較快?，F(xiàn)任陪席推事多里昂泰勒 (Dorien Taylor) (1) 維爾京群島黨 (Virgin Islands Party)：執(zhí)政黨 ,70 年代初成立?？偠饺涡姓瘑T會主席；首席部長由總督在立法委員會多數(shù)黨成員中指定。原始土著居民為加勒比地區(qū)的印第安人。 2．不足之處 BVI 不是香港創(chuàng)業(yè)板的合法注冊地 3．其他情況 名稱：英屬維爾京群島 (The British Virgin Islands)。 4 在“ SW 科技”之下設(shè)立“ SW 印刷技術(shù)開發(fā)公司” (簡稱“技術(shù)開發(fā)公司” ),在主要銷售區(qū)域設(shè)立銷售分公司。按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定及時(shí)申報(bào)和繳納各類稅款是集團(tuán)各納稅主體的責(zé)任。 3 由 SW國際、 SW 印刷以現(xiàn)有的資產(chǎn)投資設(shè)立“ SW 國際印刷科技有限公司”(簡稱“ SW 科技” )；再將 SW 國際、 SW 印刷持有的 SW 科技股份以適當(dāng)價(jià)格轉(zhuǎn)讓給 ”SW實(shí)業(yè) ”及重要管理人員 (國內(nèi)股東 )。據(jù)此 ,我們推薦英屬維京群島、開曼群島、百慕大群島等幾個(gè)地區(qū) (國家 )作為設(shè)立投資公司的擬選地點(diǎn)。 首府：羅德城 (Ｒｏａｄ Ｔｏｗｎ )。 政治： 1999 年 5 月 17 日舉行大選 ,維爾京群島黨再次獲勝 ,拉爾夫奧尼爾(Ralph O Neal)繼續(xù)擔(dān)任首席部長。議長魯本范特爾浦 (Reuben Vanterpool) 政府：本屆行政委員會成員有：主席弗蘭克薩維奇 ,首席部長兼財(cái)政部長拉爾夫奧尼爾 ,自然資源和勞工部長朱利安弗雷澤 (Julian Frazer),通訊、工程和公共事業(yè)部長阿爾文克里斯托弗 (Alvin Christopher),衛(wèi)生、教育、文化和福利部長艾琳帕森斯 (Eileen Parsons), 司法機(jī)構(gòu)：司法受轄于東加勒比高等法院。前身為獨(dú)立人民運(yùn)動。水果和蔬菜供國內(nèi)消費(fèi)并出口美屬維爾京 ,甘蔗主要用于釀造朗姆酒。1998 年離岸金融業(yè)收入占政府直接收入的 ％。主要進(jìn)口產(chǎn)品是機(jī)器、食品和燃料。 面積： 259 平方公里。 1962 年牙買加獨(dú)立后 ,群島才單獨(dú)成為英國直轄殖民地 ,由英女王任命的總督行使管轄權(quán)。 憲法： 1959 年制定 ,1972 年、 1992 年兩次修訂。 司法機(jī)構(gòu)：設(shè)有群島 大法院 (相當(dāng)于最高法院 )、即決法院、青少年法院和上訴法院 (在牙買加 ),英國樞密院為開曼最高上訴機(jī)關(guān)。 農(nóng)業(yè)：受土地貧瘠、雨水少、土地昂貴、勞動力費(fèi)用高等因素的制約 ,農(nóng)業(yè)很不發(fā)達(dá) ,產(chǎn)值僅占國內(nèi)生產(chǎn)總值的１％。 水運(yùn)：有船通往佛羅里達(dá)、牙買加、哥斯達(dá)黎加和海地。 人民生活：兒童享 受免費(fèi)醫(yī)療。英語為 官方語言和通用語。 1684 年淪為英國殖民地 ,是英聯(lián)邦中最早的英國殖民地。 1973 年和 1979 年兩次修訂。上訴法院成立于1964 年 ,職權(quán)與其他英聯(lián)邦國家的上訴法院相同。溫和的多種族右翼黨 ,主張各種族團(tuán)結(jié)和保留附屬地位。 匯率 (1999 年 )：１美元＝１百慕大元。由于百慕大政局穩(wěn)定 ,沒有外匯管制 ,并嚴(yán)格遵守金融保密法。 14 水運(yùn)：有三 個(gè)主要港口：漢密爾頓、圣喬治和愛爾蘭島自由港。外貿(mào)歷年巨額入超。百地方國防軍有一個(gè)團(tuán) ,約 700 文化教育：公立學(xué)校為 5 歲～ 16 歲兒童提供免費(fèi)義務(wù)教育 ,并為高等教育及教師培訓(xùn)提供大量獎學(xué)金。預(yù) 付帳款占資產(chǎn)總額的比例為 16 22%,系因長年以來 ,集團(tuán)公司內(nèi)部發(fā)票管理存在問題而導(dǎo)致缺少發(fā)票無法入賬產(chǎn)生； (3) 固定資產(chǎn)：原值 997 萬元 ,其中： SW 工藝中心 667 萬元、汽車六輛合計(jì)149 萬元；凈值 536 萬元 ,占資產(chǎn)總額 17%。凈值 57萬元 ,占資產(chǎn)總額 2%。 (一 ) 主要納稅主體資產(chǎn)負(fù)債情況綜合分析 SW 國際 SW 印刷 KML 往來款項(xiàng) 金額大、時(shí)間長、產(chǎn)生原因經(jīng)不 起審查 金額大、時(shí)間長、產(chǎn)生原因經(jīng)不起審查 集團(tuán)內(nèi)部往來 存貨比例 不大 不大 不大 固定資產(chǎn)構(gòu)成 房屋、車輛、辦公設(shè)備 車輛、辦公設(shè)備 辦公設(shè)備 賬外資產(chǎn)狀況 房屋、存貨 房屋、存貨 無 利潤狀況 大額虧損 盈利 盈利 企業(yè)類型 外商獨(dú)資 外商獨(dú)資 私營有限 分支機(jī)構(gòu) 下設(shè)天津、上海兩個(gè)分公司 下設(shè)龍華分廠 N/A 風(fēng)險(xiǎn)評價(jià) 極高 高 一般 (四 ) 資產(chǎn)處置方 式 針對上述情況 ,建議分企業(yè)、分步驟對集團(tuán)資產(chǎn)進(jìn)行處置。 設(shè)立外貿(mào)公司的有關(guān)規(guī)定如下： 1．“區(qū)內(nèi)進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)”資格分類 (1) 外貿(mào)流通經(jīng)營權(quán)：在《中華人民共和國進(jìn)出口企業(yè)資格證書》的“企業(yè)類型”一欄中注明為“外貿(mào)公司” ,可以經(jīng)營各類商品和技術(shù)的進(jìn)出口 (包括代理其他公司產(chǎn)品進(jìn)出口 ),但國家實(shí)行國營貿(mào)易和指定經(jīng)營或禁止進(jìn)出口的商品及技術(shù) 除外。 3．“區(qū)內(nèi)進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)”資格申報(bào)程序 (1) 對 已 工 商 注 冊 成 立 的 企 業(yè) , 可 登 錄 市 外 經(jīng) 貿(mào) 局 網(wǎng) 站(),進(jìn)入“進(jìn)出口經(jīng)營資格管理系統(tǒng)”后 ,再點(diǎn)擊“進(jìn)出口 21 經(jīng)營資格網(wǎng)上申請” ,按要求填寫申請表并發(fā)送。 (5)憑市外經(jīng)貿(mào)局核發(fā)的中華人民共和國進(jìn)出口企業(yè)資格證書 ,到市外匯管理局辦理有關(guān)手續(xù)。 ② 1994 年 1 月 1 日以前從事服務(wù)行業(yè)的福利企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)已享受減免稅照顧的 ,可繼續(xù)享受減免所得稅的照顧。 (4)須 市民政局遞交有效申請報(bào)告。下面是部分民政福利企業(yè)名單。 其中中青年占最大比例。 (2)財(cái)稅 [20xx]167 號：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對民族貿(mào)易企業(yè)執(zhí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知》 (財(cái)稅字［ 20xx］ 69 號 )精神 ,在“十五”期間 ,國有民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè)改制后所有制 性質(zhì)發(fā)生變化的 ,仍可享受國家對民貿(mào)企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策。我們對該三個(gè)民貿(mào)縣民貿(mào)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況進(jìn)行了調(diào)查 ,實(shí)際執(zhí)行情況如下： (1)乳源瑤族自治縣 據(jù)縣國稅局企業(yè)股有關(guān)人員介紹 ,該縣依然執(zhí)行“民貿(mào)企業(yè)”優(yōu)惠政策；增值稅退稅時(shí)間大約為半年；“民貿(mào)企業(yè)”需由經(jīng)貿(mào)委進(jìn)行資格認(rèn)定。 A 公司在深圳市 ,B公司在深圳以外的