【正文】 的存貨跌價準(zhǔn)備金 ? 本質(zhì)上是 風(fēng)險預(yù)估 —在業(yè)績考核中 提前確認(rèn)損失 以激勵盡快處置庫存 ? 3個月以上未售出存貨削價 10% ? 4個月以上未售出存貨削價 2025% ? 半年未售出存貨削價100%(一文不值 ) 第 部分 標(biāo)準(zhǔn)成本 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本長期被視為成本控制的基礎(chǔ)和檢驗實際成本高低的尺度 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本制是管理會計方法中發(fā)展得最早和最完善的部分 基于制造成本的標(biāo)準(zhǔn)成本制 ? 中國一半以上企業(yè)直接材料占產(chǎn)品成本的7080% ? 在產(chǎn)品 設(shè)計階段 進(jìn)行目標(biāo)成本測算者不到30% ? 多數(shù)企業(yè)把成本控制點放在生產(chǎn)制造階段及相應(yīng)的 制造成本 —這是標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)用廣泛的主要原因 標(biāo)準(zhǔn)成本的五個項目 ? 標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn) 成本 （ 1） ＋ ? 標(biāo)準(zhǔn) 管理 費用 （ 2） ＝ ? 標(biāo)準(zhǔn) 單位 成本 （ 3） ＋ ? 標(biāo)準(zhǔn) 貢獻(xiàn)毛利 （ 4） ＝ ? 標(biāo)準(zhǔn)售價 （ 5） 標(biāo)準(zhǔn)成本制的局限性 ? 將 成本控制 和 可控成本 局限于 制造 階段 ? 成本差異分析的局限性 —價格、工資率 和 生產(chǎn)能力 差異視為不可控差異 —它們在研發(fā)和設(shè)計階段是可控的 ? 即便制造階段的大量可控成本也得不到有效控制 第 部分 洞察成本動因 ? 成本動因 ? 資金動因 ? 業(yè)績動因 ? 匹配 ? 臨界 洞察力的 五個關(guān)鍵 方面 成本動因 : 規(guī)模 上海華聯(lián)超市的連鎖店在 35家以下是虧損的，當(dāng)發(fā)展到 35至 70家時是微利，目前已發(fā)展為 165家，成本利潤率達(dá)到 12% 通過 選擇規(guī)模 來降低成本 成本動因 : 選擇區(qū)位 ? 靠近原料產(chǎn)地 ? 能源供應(yīng)充足 ? 水源有保證 ? 氣侯適宜 ? 運輸成本相對低 ? 人力資源分布 ? 接近消費市場 ? 社會文化習(xí)俗 ? 高校與科研機(jī)構(gòu)分布 第 部分 成本真相與假象 ? 問題不在于成本高低 ? 問題在于 非增值活動過多 —冰山下 ? 有效的成本控制依賴慧眼！ 審視 70%: 生活 /工作要簡單明了 ? 一部高檔手機(jī) 70%功能是無用的 ? 一款高檔轎車 70%的速度是多余的 ? 一幢豪華別墅 70%的面積是空閑的 ? 一個科研機(jī)構(gòu) 70%的設(shè)備是擺樣子的 ? 一所大學(xué) 70%的教授都是扯談的 ? 一大堆社會活動 70%是空虛無聊的 ? 一屋子衣服 70%是閑置無用的 ? 一箱子股票基金 70%是賠本報廢的 第 部分 現(xiàn)代成本會計管理系統(tǒng) 財務(wù)部門 (CFO)如何控制利潤 低進(jìn)（供應(yīng)商） 存貨周轉(zhuǎn)率 高出（客戶） 利潤是 談 出來的 供應(yīng)鏈體系 合同審批 售后服務(wù)程序 對采購部門的考核 采購價格 效率 流程效率 價格標(biāo)竿和考核指標(biāo) 資金利潤率 銷售合同審批 交易價格 質(zhì)量成本 價格體系審批 銷售價格 利潤模式 費用報銷 控制制度 人員數(shù)量 利潤是 省 出來的 激勵機(jī)制 組織架構(gòu) 成本控制 稅收籌劃 財務(wù)費用 預(yù)算管理 投資策略 市場定位 現(xiàn)代成本會計管理系統(tǒng) 成 本 預(yù) 測 成 本 決 策 成 本 預(yù) 算 成 本 核 算 成 本 控 制 成 本 責(zé) 任 成 本 考 核 成 本 分 析 成本管理目標(biāo) 制定成本計劃 執(zhí)行成本計劃 檢查成本計劃 設(shè)計 : 成本“決定”與“發(fā)生” ? 70% 20% 5% 5% ? 5% 50% 15% 30% 設(shè)計 材料 人力 日常管理 成本的橫向結(jié)構(gòu) 合計 A B C 發(fā)現(xiàn)的問題 研發(fā) 設(shè)計 生產(chǎn) 營銷 分銷 服務(wù) 成本管控 : 超越會計框架 ? 根本無法考慮 產(chǎn)品激增 和 復(fù)雜化成本 間的關(guān)系 ? 為幫助制造和其他職能引進(jìn)的系統(tǒng)通常歸入固定成本，因此不會出現(xiàn)在可變毛利分析中 — 產(chǎn)品動因歸入產(chǎn)能成本：第 1類錯誤 成本管控 : 超越會計框架 (續(xù) ) ? 產(chǎn)能動因歸入產(chǎn)品成本 —折舊費按實際產(chǎn)量而非產(chǎn)能攤?cè)氘a(chǎn)品成本 第 2類錯誤 ? 區(qū)分兩類關(guān)鍵成本動因： 產(chǎn)能成本動因 產(chǎn)品成本動因 第 部分 人工成本控制 ? 把人本變資本 ? 明智裁員 —借助績效評估系統(tǒng) 如何制定合理的裁員方案 ? 從“縮減 500萬元的工薪開支”入手，如何快速拿出一個相對合理的裁員方案？ 裁員方案 : 視點 (四類員工 ) 高 績效 潛力 低 歷史績效 高 A B D C 裁員的目的 ? 成本控制 ? 保留和發(fā)展那些歷史績效優(yōu)秀、未來潛力可以持續(xù)提升的員工，有計劃地放棄那些歷史業(yè)績平平、未來績效發(fā)展?jié)摿Σ幻黠@的員工 第 部分 側(cè)重固定還是變動成本 ? 營業(yè)杠桿 ? 利潤與銷售同步增長嗎 ? ? Q (Pb) Q (Pb)FC 何時考慮機(jī)器取代人工 ? ? 銷售前景樂觀時營業(yè)杠桿大一點還是小一點好 ? ? 何時固定成本應(yīng)增加 ? ? 衰退期營業(yè)杠桿大一點還是小一點好 ? ? 削減固定成本安排在何時為佳 ? 第 部分 成本控制的最佳時機(jī) 成本控制的最佳時機(jī) 價格曲線 利潤 成本曲線 空間 2023 13 15 時間 “成本” : 會計視角 ? 生產(chǎn)成本 直接材料 材料人工 計入產(chǎn)品成本 制造費用 ? 期間費用 管理費用 銷售費用 計入當(dāng)期損益 財務(wù)費用 ? 稅收負(fù)擔(dān) 中國當(dāng)前的稅制體系 ? 增值稅 ? 消費稅 貨物與勞務(wù)稅 ? 營業(yè)稅 ? 關(guān)稅 ? 企業(yè)所得稅 所得稅類 ? 個人所得稅 ? 車輛購置 ? 印花稅 行為稅類 ? 契稅 ? 資源稅 ? 城鎮(zhèn)土地使用稅 ? 房產(chǎn)稅 ? 車船稅 ? 城市維護(hù)建設(shè)稅 ? 耕地占用稅 ? 土地增值稅 ? 煙葉稅 “成本” :習(xí)性分類 ? 固定成本 約束性固定成本 酌量性固定成本 ? 變動成本 ? 混合成本 ? 成本習(xí)性分析 ? 與保本決策相結(jié)合 保本點 FC 保本點 (單位 )VC 保本點價格 ? 與安全邊際率相結(jié)合 “成本” : 管理控制 ? 可控成本 ? 不可控成本 ? 分?jǐn)偀o關(guān)成本將減弱成本控制能力 ? 堅守成本非分?jǐn)傂栽瓌t ! 最大的成本 :浪費與閑置 ? 殘次品召回返工 ? 質(zhì)量成本控制 ? 產(chǎn)能利用率低與閑置 ? 精益生產(chǎn) 資產(chǎn) : 待攤銷成本 ? 會計視野外的成本 1:存貨 ? 需要產(chǎn)能會計框架 冰山上與冰山上 ? 大量成本為隱性成本 ? 最大的冰山下 :復(fù)雜性成本 第 部分 從產(chǎn)品成本到產(chǎn)能成本 產(chǎn)能成本 假設(shè) : ? 滿負(fù)荷年產(chǎn)量 =1000件 ? 年度折舊費 =100000元 ? 單位折舊費 =100元 /件 ? 其他單位成本 =200元 /件 ? 單位成本 =300元 /件 ? 銷售價格 =400元 ? 產(chǎn)能利用率 =50% ? 實際年產(chǎn)量 =500件 ? 年度折舊費 =100000元 ? 單位折舊費 =200元 /件 ? 單位成本 =400元 ? 銷售價格 =400元 究竟是產(chǎn)品問題還是產(chǎn)能問題 ? ? 以產(chǎn)品為中心的會計成本核算方法掩蓋真正的問題所在 —產(chǎn)能管理差 ? 校正方法 : “產(chǎn)能過剩成本”一次性計入損益 管理產(chǎn)能 : 要點 ? 要點 1: 確保產(chǎn)能彈性 ? 要點 2: 確保生產(chǎn)預(yù)算的三大匹配 與銷售預(yù)算匹配 與期末存貨預(yù)算匹配 與產(chǎn)能匹配 生產(chǎn)預(yù)算 ? 生產(chǎn)預(yù)算 = 本期銷售預(yù)算 + 期末存貨預(yù)算 其初存貨預(yù)算 ? 期末存貨預(yù)算=1/2EOQ+安全儲備量 ? 安全儲備 =下期銷售成本的某個 % ? 銷售成本按銷售預(yù)算和銷售利潤率估算 計量產(chǎn)能 : 設(shè)備產(chǎn)能 ? 設(shè)備組 產(chǎn)能 = 設(shè)備數(shù)量 *年度工時 *(1停機(jī)率 ) 單位產(chǎn)品設(shè)備工時定額 ? 表明 :最大年產(chǎn)量 計量產(chǎn)能 : 人工產(chǎn)能 某 工序 可用總工時 = 工人數(shù) *年度工時 *(1缺勤率 ) ? 表明 : 最大生產(chǎn)工時 第 部分 用預(yù)算管控制造費用 制造費用 : 清單 ? 工資 ? 福利 ? 折舊 ? 修理 ? 辦公 ? 水電 ? 檢驗 ? 取暖 ? 設(shè)計 ? 停工 ? 返修 ? 差旅 ? 易耗攤銷 ? 勞動保護(hù) ? 倉儲 ? 運輸 固定制造費用的預(yù)算控制 ? 固定制造費用預(yù)算 =生產(chǎn)預(yù)算 *單位產(chǎn)品工時定額 *固定制造費用分配率 *計劃降低率 變動制造費用的預(yù)算控制 ? 變動制造費用預(yù)算 =生產(chǎn)預(yù)算 *單位產(chǎn)品工時定額 *變動制造費用分配率 *計劃降低率 第 部分 跟蹤客戶成本 “ 客戶利潤貢獻(xiàn)度 ” 會計系