【正文】 ?成本並不是由會計部門產(chǎn)生 ? 現(xiàn)在是追求顧客滿意的時代 ? 成本 ? 方便 ? 成本並不是由會計部門產(chǎn)生 ? 會計部門只是將所有相關(guān)的費用計算並形成成本，接著整理成資料並提供各部門瞭解與應(yīng)用。此一定義之成本，不包含與經(jīng)營目的無關(guān)之消費，關(guān)於資本調(diào)度、償還、利益處分等財務(wù)活動之費用，原則上不屬於成本。 ? 預(yù)防與鑑定成本稱為「符合品質(zhì)成本」（ Costs of Conformance）。 ? 交易成本是指採購成本以外的隱含成本：事前成本與事後成本 ? 交易成本分析是應(yīng)用經(jīng)濟(jì)觀點解釋交易成本的交易方式。 ? 人力成本（ Human Resource Cost）：取得、維護(hù)、發(fā)展及激勵能夠有效貢獻(xiàn)產(chǎn)出的人力資源而支出的費用或人力資本，包括因離職而損耗的相關(guān)費用。 ? 具有系統(tǒng)性、理論基礎(chǔ)、可行方法與技術(shù)而且有目標(biāo)的方式來思考成本管理才可以有效取代以偏概全的成本管理的錯誤想法。 ? 開發(fā)新的產(chǎn)品或服務(wù)：應(yīng)用新技術(shù)，開發(fā)新的產(chǎn)品或服務(wù)。 ? ：類似品或替代品的售價調(diào)查；以預(yù)估成本為自變數(shù)，用迴歸預(yù)測等的方式預(yù)測新產(chǎn)品的售價。舉凡所需使用的生產(chǎn)材料、設(shè)備與人工等基本資料都需要分門別類的整理後再用明確的數(shù)字表示，這些具有全體性有系統(tǒng)的資料稱為技術(shù)資料。 ? 作為生產(chǎn)計畫與擴(kuò)充的依據(jù)。 71 技術(shù)資料與年度預(yù)算關(guān)係 圖 ? 作業(yè)說明書 ? 經(jīng)營現(xiàn)況 ? 過去經(jīng)營績效 ? 未來技術(shù)水準(zhǔn) ? 技術(shù)資料 （ Technical Data） ? 成本率額 （ Hourly Rate） ? 標(biāo)準(zhǔn)成本 與年度預(yù)算 （ Pre Calculation） ? 營運狀況 報告 ? 成本維持 （盤點結(jié)帳 … ） ? 績效報告 （ KPI… ） 財務(wù)部 Next Year/Monthly Review 作業(yè)現(xiàn)場與組效部 組效部 組效部 May/Jun Jul/Aug Sep/Oct Nov/Dec 72 生產(chǎn)投入資源 ? 材料： ? 材料耗用率（ Material Consumption） ? 材料不良率（ MRF： Material Reject Factor） ? 製程不良率（ PRF： Process Reject Factor/Yield） ? 廢品回收率（ Scrape Recovery Factor） ? 機(jī)器設(shè)備： ? 機(jī)器生產(chǎn)速度（ UPH： Unit Per Hour） ? 機(jī)器效率（ Efficiency%） ? 故障率（ R＋ M%） ? 人工： ? 標(biāo)準(zhǔn)工時（ M’ s Minutes/100 pieces） ? 人機(jī)比（ Man/Machine Ratio, Man Allowance Factor ） ? 組織效率（ NAF： Normal Allowance Factor） ? 其他輔助人工率（ Uplift, Corrective Factor） 73 生產(chǎn)方式有兩種 ? 以人為主而機(jī)器為輔 （ Man Control Output, Man Orientated） ? 以機(jī)器為主而人為輔 （ Machine Control Output, Machine Oriented） ? 每年一次訂定下一年度的技術(shù)資料，是一件相當(dāng)繁重的工作，所以如何做好事先準(zhǔn)備的工作，以加速這些作業(yè)非常重要。 ?技術(shù)資料應(yīng)建立在年度的非損非益的基礎(chǔ)上（ No Profit/ No Loss）。再經(jīng)層別出與設(shè)備或是作業(yè)度等相關(guān)變化所得出的估計式後乘上時間額率，便可以預(yù)估出產(chǎn)品或服務(wù)的目標(biāo)成本。 ? 技術(shù)資料設(shè)定完成後，再配合其他相關(guān)成本的預(yù)測資訊，就可以一一將每一產(chǎn)品的個別技術(shù)成本計算出來。 85 技術(shù)成本估算表 表 技術(shù)成本項目 K N T D 估算式 附註1 . 變動費 :(1. ) 1. 1+ 1. 21. 1 直接材料(1. 1) T D 3. 使用量 ( 1. 1) 技術(shù)資料 : T D 3. 直接材料消耗量年度分析表1. 2 外包2 . 附加加工費 :(2. ) 2. 1+ 2. 22. 1 設(shè)計2. 2 鋼模 ( 治工具 )(2. 2) ( 鋼模折舊費 + 稅 * 保險 + 預(yù)料修補(bǔ)費 )/ T D 1. 預(yù)估產(chǎn)能 ( 2. 2) 技術(shù)資料 : T D 1. 年度需求量 v s .預(yù)估產(chǎn)能分析表3 . 加工費 :(3. ) 3. 1+ 3. 23. 1 人力加工(3. 1) 3. 1. 1+ 3. 1. 23. 1. 1 直接勞務(wù)(3. 1. 1) T D 7. 直接人員需求數(shù) * 直接人員薪資(3 . 1 . 1 ) T D 7 . 直間接人員總需求分析表3. 1. 2 間接勞務(wù)(3. 1. 2) T D 7. 間接人員需求數(shù) * 間接人員薪資(3 . 1 . 2 ) T D 7 . 直間接人員總需求分析表3. 2 設(shè)備加工(3. 2) 設(shè)備加工費 * 開動時間 。其實，所有的組織永遠(yuǎn)有難臻完美境界之憾，此一現(xiàn)象應(yīng)該是組織設(shè)計與企業(yè)文化是否健康的問題。 ? 在績效評估方面，標(biāo)準(zhǔn)成本為衡量成本是否超支的標(biāo)竿。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本運用時也有超出成本管理意料之外的的效益。 88 ?設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)注意事項 ? 小心選擇原料的價格及品質(zhì)基礎(chǔ)。 全部照明 = [(K W H 單價 * 預(yù)估需求電力 * 寬放 )/ 建物面積 ]* 設(shè)備佔有面積 *(1+ 加成率 )。 ? 技術(shù)資料的建構(gòu)是依據(jù)年度營運計劃而來，一但將目標(biāo)成本以技術(shù)資料展現(xiàn)後，只要能確實按照計劃來努力，一定可以達(dá)到營運目標(biāo)。 ? 以 REFA模式為基本的理論架構(gòu)，藉由技術(shù)資料的引進(jìn)，改良了傳統(tǒng)以均攤成本項目的數(shù)量基礎(chǔ)成本制度的缺點，更將攤派的原則公式化。 ?訂定下一年度的技術(shù)資料，實應(yīng)該確知實際與本年度技術(shù)資料的差異，以作為參考。 74 以人為主而機(jī)器為輔的生產(chǎn)方式 總小時 5045週＝ 2250小時 有效生產(chǎn)小時＝ 2070小時 假日、請假 ＝ 1870小時 淨(jìng)生產(chǎn)小時＝ 2070（ ） ＝ 1822小時 組織效率損失 ＝ 248小時 圖 有效人工生產(chǎn)工時圖 75 以機(jī)器為主而人為輔的生產(chǎn)方式 ? 對於設(shè)備工時的分類，應(yīng)以下列六大項為主要分類依據(jù)： ? 非預(yù)期停機(jī)時間（ Non Scheduled Time） ? 預(yù)期停機(jī)時間（ Scheduled Down Time, M%） ? 停止時間（ Stop Time, R%） ? 組織效率（ Organization Efficiency, OE） ? 技術(shù)效率（ Technical Efficiency, TE） ? 良率（ Yield） 76 技術(shù)資料訂定之實例 ? 技術(shù)資料是標(biāo)準(zhǔn)成本與年度預(yù)算中重要的一環(huán)，因為管理好壞就以此為判別依據(jù)，甚至可以影響企業(yè)的生命。 ? 建立獎工制度的基礎(chǔ)。 ? 作業(yè)現(xiàn)場生產(chǎn)的方法與技術(shù)屬於工程技術(shù)問題，工業(yè)工程人員主要是依據(jù)作業(yè)指導(dǎo)書 (Operation Instruction Document。 ? ：以目標(biāo)利益佔總營業(yè)額的比例、投資報酬率（ ROI）及投資週轉(zhuǎn)率等 3項為評估重點。此一成本本身具有開源的意義，強(qiáng)調(diào)積極攻佔新市場，以增加營業(yè)額的策略。 而沒有偏頗更能積極的提供成本改善的技術(shù)與維持的方法。 ? 廣義的流通運籌： ? 指生產(chǎn)者完成商品及服務(wù)所涉及的移轉(zhuǎn)、連結(jié)活動，以及將商品完成後移轉(zhuǎn)至最終使用者（包括生產(chǎn)者和消費者）的經(jīng)濟(jì)活動皆屬之。 ? 目標(biāo)成本（ Target Cost）：目標(biāo)成本是一種成本管理的方法，它是用比較好的規(guī)格及設(shè)計程序以降低某一產(chǎn)品或勞務(wù)生命週期的總成本。 ? 至於內(nèi)部與外部失敗成本則可以稱為「不符合品質(zhì)成本」（Costs of Nonconformance），不良品的退貨處理、次級品的折讓銷售、在製品的不良產(chǎn)生之後的重工等所花費的成本之謂 43 品質(zhì)成本與品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)之關(guān)係 圖 0 100成本預(yù)防及鑑定成本（符合品質(zhì)成本）失敗成本（不符合品質(zhì)成本）總品質(zhì)成本符合品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)之?dāng)?shù)量比例（℅）44 失敗成本與時間之關(guān)係 圖 供應(yīng)商開始生產(chǎn) 顧客使用產(chǎn)品後成本 有形外部失敗成本無形外部失敗成本時間45 決策特徵 ? 以決策的角度來說成本又可以分成為： ? 機(jī)會成本（ Opportunity Cost） : ? 沈沒成本（ Sunk Cost） : ? 增支成本（ Incremental Cost） : 46 ? 成本意識 ? 運籌價值系統(tǒng) ? 交易成本 ? 常用成本概念 ? 成本分類方式之比較 ? 成本分析架構(gòu) 47 ?成本意識 ? 追求成本最低是常識，並不一定具備成本意識。 34 成本之分類 ? 成本的分類方式主要有 6種： ? 產(chǎn)生之型態(tài)性 ? 產(chǎn)品別關(guān)連性 ? 作業(yè)程度性 ? 控制程度性 ? 品質(zhì)攸關(guān)性 ? 決策特徵 35 產(chǎn)生之型態(tài)性 ? 此為長久以來最常被採用的基本分類方式 ? 將人工成本、材料成本與製造費用合在一貣稱為製造成本： ? 人工成本（ Labor Cost） : ? 材料成本（ Material Cost） : ? 製造費用（ Manufacturing Overhead） : 36 產(chǎn)品別關(guān)連性 ? 日比宗平（ 1988）指出產(chǎn)品別關(guān)聯(lián)性的成本分類方式與以「每一」產(chǎn)品的相關(guān)性為成本分類的思考方式相似： ? 直接人工成本（ Direct Labor Cost） : ? 直接材料成本（ Direct Material Cost） : ? 製造費用（ Manufacturing Overhead） : ? 間接人工成本（ Indirect Labor Cost） : ? 間接材料成本（ Indirect Material Cost） : ? 其它製造成本（ Other Manufactur