【正文】 產(chǎn)品實(shí)際成本的基本公式為： 產(chǎn)品實(shí)際成本＝產(chǎn)品定額成本 ＋ 脫離定額差異 ＋ 材料成本差異 ＋ 定額變動(dòng)差異 ? 定額法不是一種獨(dú)立的成本計(jì)算方法，必須與品種法、分步法、分批法等相結(jié)合使用。而事后總結(jié)事前與事中成本控制的得失，將會(huì)更有效地控制未來的成本。?主講 :宋紅霞 ?河北建材職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)管理系 成 本 會(huì) 計(jì) Cost Accounting 2/28/2023 1 成本計(jì)劃與控制 模塊七 成本控制的方法 第十三章 成本控制的方法 2 ?教學(xué)目的與要求 通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生理解定額法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn)和適用范圍及計(jì)算程序，掌握定額法的計(jì)算方法，特別是脫離定額差異、材料成本差異及定額變動(dòng)差異的計(jì)算與分配以及標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理。因此， “定額成本核算法 ”是進(jìn)行產(chǎn)品成本核算和控制的有效方法之一 。 9 三、定額法的計(jì)算程序 事先制訂產(chǎn)品定額成本。 產(chǎn)成品實(shí)際成本 ＝產(chǎn)成品定額成本 ＋ 脫離定額差異 ＋ 材料成本差異 ＋ 定額變動(dòng)差異 11 四、定額法成本計(jì)算 (一 )定額成本的制訂 ? 采用定額法，必須先制訂單位產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額，并據(jù)以制訂單位產(chǎn)品的定額成本。 ? 計(jì)時(shí)工資制下，生產(chǎn)工人工資屬于間接計(jì)入費(fèi)用，其脫離定額差異不能在平時(shí)按照產(chǎn)品直接計(jì)算，只有在月末實(shí)際生產(chǎn)工人工資確定以后，才可按以下公式計(jì)算： 15 某產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額的差異 ＝該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工資－該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工資 ＝該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí) 實(shí)際小時(shí)工資率 －該產(chǎn)品實(shí)際完成的定額生產(chǎn)工時(shí) 計(jì)劃小時(shí)工資率 其中： 實(shí)際小時(shí)工資率＝ 某車間實(shí)際生產(chǎn)工人工資總額 該車間實(shí)際生產(chǎn)工時(shí) 總額 計(jì)劃小時(shí)工資率＝ 某車間計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工人工資 該車間計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時(shí) 某產(chǎn)品實(shí)際完成的定額工時(shí) ＝（該產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量－月初在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）單位產(chǎn)品工時(shí)定額 16 制造費(fèi)用脫離定額差異的計(jì)算 ? 制造費(fèi)用通常與計(jì)時(shí)工資一樣，屬間接計(jì)入費(fèi)用，其脫離定額差異不能在平時(shí)按照產(chǎn)品直接計(jì)算，只有在月末按照以下公式計(jì)算： 某產(chǎn)品制造費(fèi)用脫離定額差異 ＝ 該產(chǎn)品制造費(fèi)用實(shí)際分配額－該產(chǎn)品實(shí)際完成定額工時(shí) 計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用分配率 17 （三）材料成本差異的分配 定額法下， 原材料的日常核算一般按計(jì)劃成本進(jìn)行，原材料脫離定額差異只是以計(jì)劃單價(jià)反映的消耗量上的差異（量差），未包括價(jià)格因素。 要求：計(jì)算本月產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用及脫離定額差異 。本月份有關(guān)甲產(chǎn)品原材料費(fèi)用的資料如下： (1)月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用為 2800元 ， 月初在產(chǎn)品脫離定額的差異為節(jié)約 40元 ， 月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用調(diào)整為降低 40元 。 4) 計(jì)算本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料實(shí)際費(fèi)用 。 34 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本制度 有兩個(gè)基本前提或假設(shè)： ? 其一是標(biāo)準(zhǔn)成本是預(yù)計(jì)經(jīng)過努力可以 (而且應(yīng)該 )達(dá)到的成本水平；實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，說明企業(yè)(或企業(yè)的各組成部分 )工作情況的好壞； ? 其二是，標(biāo)準(zhǔn)成本是 “ 應(yīng)計(jì)成本 ” ；實(shí)際成本隨著主觀努力的程度和客觀因素的變化，在 “ 應(yīng)計(jì)成本 ” 線的上下波動(dòng)，所以是 “ 偶然成本 ” 。這種標(biāo)準(zhǔn)成本代表各種因素在最佳可能結(jié)合的情況下，所能達(dá)到的業(yè)績水平。標(biāo)準(zhǔn)成本的每一組成部分，都可以表現(xiàn)為“ 數(shù)量 ” 乘 “ 價(jià)格 ” 的基本形式。當(dāng)采用現(xiàn)行或預(yù)期價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要視有無長期購料合同，庫存材料價(jià)格及市場(chǎng)預(yù)測(cè)等來確定，應(yīng)包括運(yùn)輸途中損耗，挑選費(fèi)等在內(nèi)。 ?對(duì)預(yù)期正常情況下的制造程序，進(jìn)行實(shí)驗(yàn)性測(cè)試。產(chǎn)生這些差異的原因可能是： ①不利或有利的購貨合同和條件。 ③ 工具管理好壞和工人能力高低所產(chǎn)生的操作有效或缺乏效率。 ③不同等級(jí)的工人在完成一定的生產(chǎn)工時(shí)總量中所占比重的大小和升降。建筑物的租金，管理人員的薪金等，與產(chǎn)量并無直接的聯(lián)系，是該期間內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用，被稱作 固定制造費(fèi)成本。預(yù)計(jì)活動(dòng)水平 ＝ 384000247。按 100%能 固定 150000 變動(dòng) 100000 250000(元 ) 按 100%能量的預(yù)算產(chǎn)量，以直接人工小時(shí)來表示為：125000小時(shí)，該期標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)分配率為： 固定成本分配率 變動(dòng)成本分配率 （ 元 /小時(shí) ) 該期的標(biāo)準(zhǔn)直接人工為 126000小時(shí)，實(shí)際工作小時(shí)為126710 固定 150000 變動(dòng) 103200 253200(元 ) 利用以上資料，下面分別用差異三分法和差異兩分法進(jìn)行計(jì)算。 61 (2)工廠產(chǎn)量差異 標(biāo)準(zhǔn)許可工時(shí)預(yù)算 250800 標(biāo)準(zhǔn)許可工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率 (126000 2) 252023 工廠產(chǎn)量差異 1200(有利 ) 這項(xiàng)差異反映了，每小時(shí) 本，與預(yù)算相比，多分配于 1000小時(shí)。凡符合下列條件之一的差異，必須對(duì)其進(jìn)行調(diào)查： ?差異的量超過規(guī)定的界限 無倫何種成本差異，其相對(duì)量或絕對(duì)量超過規(guī)定界限者，即應(yīng)視為例外。 ?差異帶有經(jīng)常性 如果差異的相對(duì)量或絕對(duì)量從未超過規(guī)定界限，但經(jīng)常接近規(guī)定界限，也應(yīng)引起注意。 62 以差異兩分法為例，為核算差異，應(yīng)設(shè)立 “ 制造費(fèi)可控制差異 ” 、 “ 制造費(fèi)工廠產(chǎn)量差異 ” 科目。 等于實(shí)際變動(dòng)制造成本和按實(shí)際活動(dòng)水平 (實(shí)際直接人工工時(shí) )的彈性預(yù)算的差數(shù)，計(jì)算： 變動(dòng)制造費(fèi)預(yù)算差異 ＝ 實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)成本 — (實(shí)際工作小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)分配率） ＝ 103200－（ 126710 ）＝ 1832（不利 ) ②固定制造費(fèi)用預(yù)算差異。即實(shí)際制造間接費(fèi)和調(diào)節(jié)至實(shí)際工時(shí)的預(yù)算之間的差異。 目前有一種趨勢(shì)，即對(duì)固定制造費(fèi)和變動(dòng)制造費(fèi)各采用單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)分配率，以便能更好地進(jìn)行分析和控制。 可見，直接人工成本差異不僅要由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而且企業(yè)人事部門，設(shè)備管理部門和其它有關(guān)部門對(duì)直接人工成本差異也負(fù)有一定責(zé)任。 46 ? 會(huì)計(jì)處理 在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下， “ 原材料 ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 等科目按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)。 ③高于或低于預(yù)期的裝運(yùn)成本。 ?對(duì)工作時(shí)間和動(dòng)作進(jìn)行研究以進(jìn)行估計(jì)。 39 （ 2）直接人工標(biāo)準(zhǔn)的制定 ? 在制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，首先要對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程加以研究，研究有哪些工藝。 ? 為了使標(biāo)準(zhǔn)成本更加可行，在標(biāo)準(zhǔn)制訂時(shí)要保證有關(guān)方面都參與進(jìn)來。企業(yè)在正常經(jīng)營狀況下，一個(gè)完整的營