【正文】 進行稅務處理。原股東取得股權轉讓所得，應按 “ 財產轉讓所得 ” 項目征收個人所得稅。25 （注： A和 B不在同一地） A是個人，個人所得稅的納稅地是 B地； A是企業(yè)，企業(yè)所得稅的納稅地是 A地 . 持有股權并轉讓取得所得AB26 （三）股權轉讓行為應當符合獨立交易原則，符合合理性經濟行為及實際情況。20 （二）征稅： 1．除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關人員支付與生產經營無關的消費性支出以及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按 “ 利息、股息、紅利所得 ”項目計征個人所得稅。 （國稅發(fā) [1997]198號）?！?擬上市及上市公司 　稅收政策解讀 主講人：王 哲 　1 引言2023年中國股市最火的一個話題是？2 引言3 為了規(guī)范擬上市公司的稅收行為，我局于 2023年挑選了寶安轄區(qū)內 3家準備上市的公司進行了專項的稅務檢查。14 （四）對于資本公積、盈余公積及未分配利潤中屬于法人股東的部分，根據 《 國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā)〔 2023〕 118號） 規(guī)定，按以下原則處理： ，不繳納企業(yè)所得稅； 配行為。 納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項目計征個人所得稅。對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額 核定 。應納稅所得額的計算： 31 1. 對于原股東取得轉讓收入后，根據持股比例先清收債權、歸還債務后，再對每個股東進行分配的，個人所得稅應納稅所得額的計算公式為：　　應納稅所得額＝ (原股東股權轉讓總收入－原股東承擔的債務總額＋原股東所收回的債權總額－注冊資本額－股權轉讓過程中的有關稅費) 原股東持股比例。 （國稅函[2023]902號） 40 （ 1）獲得授權 : 員工接受實施股票期權計劃企業(yè)授予的股票期權時，除另有規(guī)定外，一般不作為應稅所得征稅。 （國稅函 〔 2023〕 482號） 上述 “ 股票期權的轉讓凈收入 ” ，一般是指股票期權轉讓收入。授權日為 10月 28日，首期股票期權的行權價格為 。 規(guī)定月份數 適用稅率 速算扣除數） 規(guī)定月份數 本納稅年度內股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款 52 上款公式中的本納稅年度內取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權形式工資薪金所得應納稅所得額； 上款公式中的規(guī)定月份數，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長于 12個月的，按 12個月計算；53 上款公式中的適用稅率和速算扣除數，以本納稅年度內取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額除以規(guī)定月份數后的商數，對照 《 國家稅務總局關于印發(fā) 〈 征收個人所得稅若干問題的規(guī)定 〉 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 1994〕 089號）所附稅率表確定； 上款公式中的本納稅年度內股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款，不含本次股票期權形式的工資薪金所得應納稅款。上述所得在確定境內或境外來源時，應按照該員工據以取得上述所得的境內、外工作期間月份數比例計算劃分。65 納稅義務發(fā)生時間 ：限制性股票個人所得稅納稅義務發(fā)生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。 71 （二）應納稅所得額的計算 個人轉讓限售股，以每次限售股轉讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。 74 注 ：根據上述規(guī)定，中國證券登記結算公司可以按照個人持有限售股數量提前將應納稅額鎖定，在個人實際減持后，其結算系統在收市后將減持股數、應納稅額等相關信息發(fā)送給證券機構，再由證券機構進行預扣預繳稅款。考慮上述實物價值較高，且所有權隨工作年限逐步取得的，可 按企業(yè)規(guī)定取得該財產所有權需達到 的工 作年限內（高于 5年的按 5年計算）平 均分月計入工薪所得計稅。 81 （五）認購公司股份、股票而從雇主取得的折扣、補貼收入的征稅規(guī)定 個人認購股票等有價證券，因其受雇期間的表現或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼（指雇員實際支付的股票等有價證券的認購價格低于當期發(fā)行價格或市場價格的數額），屬于該個人因受雇而取得的工資、薪金所得，應在雇員實際認購股票等有價證券時，按工資薪金所得計算繳納個人所得稅。對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規(guī)定期間內停止為其辦理出口退稅。情節(jié)輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。個人就上述計算納稅期限一經選定，不得變更 （國稅發(fā) [1998]9號、國稅發(fā) [2023]80號） 82 （六）股權轉讓涉及的印花稅問題 企業(yè)轉讓股權與被轉讓方簽訂的股權轉讓協議，應該按照 “產權轉移書據 ”稅目繳納印花稅。對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應與當期的工資薪金所得合并，按 “ 工資薪金所得 ” 計征個人所得稅；對于其他人員享受的此類獎勵，應作為當期的勞務收入，按 “ 勞務報酬所得 ” 計征個人所得稅。主管稅務機關審核確認后，按照重新計算的應納稅額，辦理退（補）稅手續(xù)。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關費用。即：上市公司實施限制性股票計劃時，應以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結算公司（境外為證券登記托管機構）進行股票登記日期的股票市價（指當日收盤價，下同）和本批次解禁股票當日市價（指當日收盤價，下同）的平均價格乘以本批次解禁股票份數，減去被激勵對象本批次解禁股份數所對應的為獲取限制性股票實際支付資金數額，其差額為應納稅所得額。 （國稅函[2023]190號） 61 （二）股票增值權所得 股票增值權 ：是指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數量的股票價格上升所帶來收益的權利。 （國