【正文】 費用支出的審批與執(zhí)行； （三）成本費用支出的執(zhí)行與相關會計記錄 （ 一 ） 成本費用業(yè)務相關崗位及人員的設置情況 。重點檢查預算編制依據是否科學、合理、是否存在預算與經濟實際相脫節(jié)甚至相互背離的情況；預算編制程序和方法是否合規(guī)、正確，是否存在違反編制程序、濫用編制方法的情況。有條件的單位，也可設立專門機構負責考核工作。 ? 預算規(guī)范 第一章 “ 總則 ” 第三章 預算編制控制 第二章 崗位分工與授權批準 第四章 預算執(zhí)行控制 第六章 預算分析與考核控制 第五章 預算調整控制 第七章 監(jiān)督檢查 第八章 附 則 45 內部會計控制規(guī)范 —— 預算（征求意見稿） 單位預算工作不相容崗位一般包括： 單位預算大綱或預算手冊的內容 （一）預算編制（含預算調整）與預算審批； （二）預算審批與預算執(zhí)行； （三）預算執(zhí)行與預算考核。重點檢查各項資產是否按照投資計劃投出；以非貨幣性資產投出的，重點檢查資產的作價是否合理。 ? 對外投資規(guī)范 第一章 “ 總則 ” 第三章 對外投資決策控制 第二章 崗位分工與授權批準 第四章 資產投出控制 第六章 對外投資處置控制 第五章 對外投資持有控制 第七章 監(jiān)督檢查 第八章 附 則 42 內部會計控制規(guī)范 —— 對外投資（征求意見稿） 對外投資不相容崗位一般包括： （ 一 ） 對外投資預算的編制與審批； （ 二 ） 對外投資項目的分析論證與評估； （ 三 ） 對外投資的決策與執(zhí)行； （ 四 ） 對外投資處置的審批與執(zhí)行； （ 五 ） 對外投資業(yè)務的執(zhí)行與相關會計記錄 。 重點檢查責任制度是否健全， 獎懲措施是否落實到位 。 重點檢查銷售退回手續(xù)是否齊全 、 退回貸物是否及時入庫 。 重點檢查是否存在銷售與收款業(yè)務不相容職務混崗的現象 。 財會部門 （ 或崗位 ） 主要負責銷售款項的結算和記錄 、 監(jiān)督管理貨款回收 。 重點檢查大宗采購與付款業(yè)務的授權批準手續(xù)是否健全 ， 是否存在越權審批的行為。 復核無誤后 ， 交由出納人員辦理支付手續(xù) 。 (四 )票據的保管情況 。 第二種意見 ， 主張僅限于 “ 內部會計控制 ” ， 凡與會計無關的控制都不予涉及 。 成本效益原則： 內部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。 ? (二 )堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整 ? (三 )確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。 （二）《內部會計控制規(guī)范》是針對當前一些單位內部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強內部會計及與會計相關的控制，形成完善的內部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產安全，防止舞弊行為，促進經濟活動健康發(fā)展。 ” 對此 ， 我們可從以下幾個方面來理解： 11 內部控制的概念 組織內部為實現經營目標 保護資產完整，保證對國家法律法規(guī)的遵循 提高組織運營的效率及效果 采取的所有各種政策和程序 12 完善的內部控制體系，是人、財、物三維之間的“無縫”整合。 1我國內部會計控制規(guī)范 —— 采購與付款 1我國內部會計控制規(guī)范 —— 銷售與收款 1我國內部會計控制規(guī)范 —— 工程項目 1 中國內部審計協(xié)會的看法 9 （一）國外的看法 COSO報告中的看法 1992年 COSO委員會 (反對虛假財務報告委員會的贊助組織委員會 )，發(fā)布《內部控制 —— 整體框架》即著名的 COSO報告。 2023年中國證監(jiān)會發(fā)布《 公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》第 5號。 (三 )業(yè)務交易部門與行政財務管理部門權力過于集中 (四 )代客交易部門和自營交易部門混淆不分 (五 )獎金結構忽視企業(yè)風險系數 6 目錄 ? 第一部分 內部控制案例分析 ? 第二部分 內部控制 ? 第三部分 內部財務會計控制 ? 第四部分 中建系統(tǒng)內部控制分析及建議 7 第二部分 內部控制概述 ? 一、內部控制的概念 ? 內部控制的概念 （ 一 ） 國外的看法 1．“內部控制 —— 一種協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立審計人員的重要性”。 （ 3） 1994年 ， 里森對損失的金額已經麻木了 ， “ 88888” 號帳戶損失 ， 由 2023萬 、 3000萬英鎊， 到 7月時已達 5000萬英鎊 。 巴林爵士在倫敦創(chuàng)建了巴林銀行，它是世界首家“商業(yè)銀行”。 5． 激勵失誤 ， 授權不當 。 （ 三 ） 2023年 8月 ， 公司公告停牌重組 。 目錄 ? 第一部分 內部控制案例分析 ? 第二部分 內部控制 ? 第三部分 內部財務會計控制 ? 第四部分 中建系統(tǒng)內部控制分析及建議 0 第一部分 內部控制案例分析 案例一： “ 鄭百文 ” 的警示 一、 輝煌的歷史 （一）前身： 鄭百文原來是一個單純的百貨文化用品批發(fā)站成立于 1986年。 （ 四 ） 2023年 9月 27日 ， 證監(jiān)會決定對鄭百文予以警告并罰款 200萬元 ， 對該公司董事長李福乾 、 總經理盧一德及喬鴻祥等 10名董事分別作出了罰款 10萬元的行政處罰， 對為該公司出具審計報告的注冊會計師龔淑敏 、 宋大力作出罰款 20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰 。 1．負債太高。 ? 2．輝煌： ? 3．倒閉： 巴林銀行的倒閉是由內部控制的失敗引起的，但表面上是由于 “瘋了的里森” 的失誤造成的 。 （ 4） 在巴林破產的兩個月前 ， 巴林金融成果會議上 ， 還將里森當成巴林的英雄 。 2．吉姆斯 D 威廉森在 《現代主計長手冊》 第五版 3． 《 悉尼總聲明 》 4． COSO報告中的看法 5．薩班斯法案中的看法 6．美國證監(jiān)會的看法 國外反貪污法 聯(lián)邦存款與保險公司法案 聯(lián)邦財務總法 AICPA 美國審計總署 英國的 Cadbury報告（從財務領域反映公司監(jiān)管） 1 IIA的內部控制概念 1加拿大的 COCO報告（核心控制委員會制定） 1 2023年 7月，國際電腦稽核協(xié)會所屬的信息系統(tǒng)審計與控制基金會修訂完成了《信息控制目標及其相關技術》 COBIT（ Control Objectives of Information and Related Technology）。 2023年 7月實施的《 會計法 》。 1995年， AICPA又以《審計準則公告第 78號》的形式發(fā)表， COSO報告提出：“內部控制是由企業(yè)董事會、經理當局以及其他成員為達到 財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循等三個目標 而提供合理保證的過程”。 二、內部控制要素 美國證監(jiān)會認可的 COSO內部控制框架，內部控制主要由 控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督 等五個要素構成。 （三）重視和強化單位內部控制建設是市場經濟國家的通行做法。 ? (一 )規(guī)范單位會計行為 ， 保證會計資料真實 、 完整 。 適時性： 內部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 第三種意見 ， 主張 “ 以單位內部會計控制為主 ， 同時兼顧與會計相關的控制 ” 。 重點檢查票據的購買 、 領用 、 保管手續(xù)是否健全， 票據保管是否存在漏洞 。 (四 )辦理支付 。 （ 三 ） 應付賬款和預付賬款的管理 。 36 內部會計控制規(guī)范 —— 銷售與收款（試行） ? 單位辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務的程序 （ 一 ） 銷售談判 。 （ 二 ） 銷售與收款業(yè)務授權批準制度的執(zhí)行情況 。 38 內部會計控制規(guī)范 ——工程項目（試行） ? 本規(guī)范共八章三十二條。 （ 四 ） 概預算控制制度的執(zhí)行情況 。 43 內部會計控制規(guī)范 —— 對外投資（征求意見稿） 對外投資內部控制監(jiān)督檢查的內容 （一）對外投資業(yè)務相關崗位設置及人員配備情況。 （五）對外投資持有的管理情況。 總綱； 上一年度預算完成情況； 宏觀經濟形勢 、 行業(yè)市場狀況及單位內部環(huán)境分析； 單位產業(yè)調整計劃 、 價格政策及經營目標； 主導預算指標目標值及輔助預算指標的編制要求； 預算編制的格式及內容體系； 預算編制的時間進度安排； 預算編制質量要求及相關責任等 。 （二）單位預算執(zhí)行情況考核，依照預算執(zhí)行單位上報預算執(zhí)行報告、預算管理部門審查核實、單位決策機構批準的程序進行。 （三）預期執(zhí)行情況。 重點檢查是否存在成本業(yè)務不相容職務混崗的現象 。 ? 第一章 總則 ? 第二章 單位分工與授權批準 ? 擔保業(yè)務不相容崗位 ? 第三章 擔保評估與審批控制 ? 第四章 擔保執(zhí)行 、 財產保管與記錄控制 ? 第五章 監(jiān)督檢查 （ 一 ） 擔保業(yè)務的評估與審批； （ 三 ） 相關財產的保管與擔保業(yè)務記錄 。 第一，有明確的職責權限和業(yè)務范圍； 第二，對財會機構的領導權相對統(tǒng)一； 第