【正文】 繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)企業(yè)特征：v經(jīng)營(yíng) 統(tǒng)收統(tǒng)支v資金 國(guó)家撥款v盈利 上繳國(guó)家v獨(dú)立權(quán)益無(wú)法體現(xiàn)v納稅策劃無(wú)從談起v市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)企業(yè)特征：v獨(dú)立法人地位v自主化經(jīng)營(yíng)v獨(dú)立化利益v無(wú)資金保母減負(fù)增效 利益最大化v擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)v拓展銷(xiāo)售v強(qiáng)化管理v納稅策劃稅務(wù)策劃有利于全民普及稅法知識(shí)，更有利于國(guó)家稅法的不斷完善。我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收策劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。o 對(duì)稅收的策劃往往要伴隨著企業(yè)的開(kāi)辦設(shè)立，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的選擇等活動(dòng)的開(kāi)始而開(kāi)始，其中有大量的工作要做。o 對(duì)稅收政策缺乏系統(tǒng)性把握的風(fēng)險(xiǎn)： 在系統(tǒng)性稅收策劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，形成稅收策劃風(fēng)險(xiǎn)。（高稅率 → o 注：圖解企業(yè)所得稅納稅策劃因素分解圖應(yīng)納稅額 =[Σ （銷(xiāo)售單價(jià) 銷(xiāo)售數(shù)量） （成本 +費(fèi)用 +稅金 +損失） ] 適用稅率 =（收入總額 準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目金額） *適用稅率。稅法對(duì)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)和申報(bào)納稅的時(shí)間都有明確具體的規(guī)定。v 應(yīng)納稅額 →銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額v 銷(xiāo)項(xiàng)稅策劃 →v 身份的認(rèn)定和轉(zhuǎn)換？v 市場(chǎng)自主定價(jià) → o 如甲商場(chǎng) “ 銷(xiāo)售 ” 給乙商場(chǎng) 1 000輛自行車(chē)，銷(xiāo)售額 30萬(wàn)元，乙商場(chǎng)也 “ 銷(xiāo)售 ” 給甲商場(chǎng)價(jià)值大至相同的收錄機(jī)，然后雙方都互相開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票， 不進(jìn)行資金往來(lái)，但應(yīng)有實(shí)物互換 。因此，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ 10813% ＋ 5017% ＝ ＋＝ （萬(wàn)元） （注：未考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）。 如果對(duì)組合產(chǎn)制品拆分銷(xiāo)售，還其 “ 本來(lái)面貌 ” ，則其稅負(fù)必將大大降低。采取拆分銷(xiāo)售法使得銷(xiāo)項(xiàng)稅額降低，而進(jìn)項(xiàng)稅額不變，直接降低了增值稅稅負(fù)。 ” 這就為我們實(shí)際操作帶來(lái)了極大的不便。o 【操作案例 6】 某啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷(xiāo)售啤酒在 100萬(wàn)瓶以下的，每瓶享受 ；年銷(xiāo)售啤酒在 100500萬(wàn)瓶的，每瓶享受 ；年銷(xiāo)售啤酒在 500萬(wàn)瓶以上的，每瓶享受 。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　國(guó)家稅務(wù)總局二 ○○ 六年十二月二十九日商品（材料）采購(gòu)與平衡避稅法的運(yùn)用技巧：o 　　 增值稅所謂 “ 稅款抵扣制度 ” 即一般納稅人（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在進(jìn)項(xiàng)抵扣專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額 (當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分 ,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣 )。它需要財(cái)務(wù)部門(mén)和采購(gòu)部門(mén)的協(xié)調(diào)與合作方能運(yùn)作 。 　　 稅法對(duì)混合銷(xiāo)售的處理規(guī)定是： 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)一并征收增值稅。該院校取得的 80萬(wàn)元混合銷(xiāo)售收入，只需按 5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。? 那么，后一種情況混合行為應(yīng)納增值稅額如下： 10／(1十 17％ )17 ％＝ 1． 45(萬(wàn)元 )；而前一種則視為營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為： 10萬(wàn) *3%=0 ． 3萬(wàn)元。另一方面，與運(yùn)輸公司簽訂代辦運(yùn)輸合同，企業(yè)在貨物運(yùn)到后向運(yùn)輸公司支付代墊運(yùn)費(fèi)。據(jù)了解，這類(lèi)企業(yè)沒(méi)有充足資金作為保證，在貨款不能及時(shí)回籠的情況下，繳稅成為了困擾企業(yè)的突出困難。o （４）以物易物、以貨抵債、以物投資方式銷(xiāo)售： 對(duì)商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書(shū)面合同以及與之相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用普通發(fā)票，確定進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)納稅征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣。 以外匯銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的節(jié)稅策略；包裝物節(jié)稅策略；扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)節(jié)稅策略；扣除原料已納消費(fèi)稅策略。沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。納稅人以外匯銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格，折合人民幣銷(xiāo)售額后，再按公式計(jì)算應(yīng)納稅額，從企業(yè)的節(jié)稅角度看，人民幣折合率既可以采用結(jié)算當(dāng)天國(guó)家外匯牌價(jià)，也可以采用當(dāng)日舊國(guó)家外匯牌價(jià)，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以節(jié)稅為依據(jù)的。o 允許扣除計(jì)算的消費(fèi)品有：o 　　 1．外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；o 　　 2．外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（已停止執(zhí)行）；o 　　 3．外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；o 　　 4．外購(gòu)已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；o 　　 5．外購(gòu)已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；o 　　 6．外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。o 1．以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；o 2．以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒（已停止）；o 3．以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品； 　　o 4．以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；o 5．以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石o 6．以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。 【操作案例 13】組裝產(chǎn)品拆分： 這是對(duì)組合產(chǎn)制品拆分銷(xiāo)售策劃技術(shù)的應(yīng)用，還其組合產(chǎn)品 “ 本來(lái)面貌 ” ，則其稅負(fù)必將大大降低。 o 現(xiàn)重新定價(jià)如下： 按營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，住宿、餐飲收入應(yīng)按“ 服務(wù)業(yè) ” 申報(bào) 5%的營(yíng)業(yè)稅；演藝收入應(yīng)按 “ 文化體育業(yè)” 申報(bào) 3%的營(yíng)業(yè)稅，游藝室的卡拉 OK、保齡球等項(xiàng)目應(yīng)按“ 娛樂(lè)業(yè) ” 申報(bào) 20%的營(yíng)業(yè)稅，但該賓館財(cái)務(wù)人員對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入沒(méi)有進(jìn)行細(xì)分，全部計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)收入 ” 賬目中，統(tǒng)一按 “ 服務(wù)業(yè) ” 申報(bào) 5%的營(yíng)業(yè)稅。 兼營(yíng)行為的定價(jià)策劃技術(shù)與案例：　 兼營(yíng)行為的定價(jià)策略適用于 “ 將不同稅率的商品或者應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售給同一買(mǎi)方 ” 的情形?！　?yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 500020% ＋ 80003% ＝ 1000＋240＝ 1240（元） 租期三年，每年租金為 30萬(wàn)元，其中房屋租金 20萬(wàn)元，場(chǎng)地租金 10萬(wàn)元。則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅不變。（ 1）哪些行業(yè)有優(yōu)惠 國(guó)家為鼓勵(lì)某些行業(yè)發(fā)展，制訂了行業(yè)優(yōu)惠政策，所以稅法對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)都有不同的稅收優(yōu)惠政策。不同性質(zhì)的企業(yè)，享受不同的稅收政策以及稅收優(yōu)惠。因?yàn)榉止疽钥偣镜拿x從事對(duì)外活動(dòng)，如果分公司管理不善，其對(duì)外簽訂的各種合同都由總公司來(lái)承擔(dān)。稅法規(guī)定：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)股東價(jià)款的方式不同，所得稅的處理就不相同，即在合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）的 20%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：（ 1.）被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。（ 1）可以解決企業(yè)性質(zhì)確認(rèn)的問(wèn)題如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中含有免稅項(xiàng)目，那么把免稅項(xiàng)目分立出來(lái)，組建一個(gè)新公司，就可以充分享受免稅業(yè)務(wù)的優(yōu)惠政策。如企業(yè)采用權(quán)益法，應(yīng)相應(yīng)地增加投資收益；如企業(yè)采用成本法，那么暫時(shí)不認(rèn)定為增加利潤(rùn)分配，不納稅。二、成本管理的稅務(wù)策劃要點(diǎn) 當(dāng)企業(yè)產(chǎn)生上述費(fèi)用時(shí)，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)尋找合法途徑，將限制性費(fèi)用轉(zhuǎn)化為非限制性費(fèi)用。如果加大固定資產(chǎn)的折舊，就會(huì)增加當(dāng)期成本，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，少交所得稅。 股權(quán)籌資（比如股東投入資金）不付利息，但要用稅后利潤(rùn)給股東分配紅利，因?yàn)榧t利是在稅后進(jìn)行，因此，從節(jié)稅角度來(lái)講，股權(quán)籌資不如債權(quán)籌資合算。在這種形式下，承租方發(fā)生的經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)可以在稅前列支；出租方依據(jù)租賃收入繳納相應(yīng)營(yíng)業(yè)稅及其他稅收。在這種形式下，出租方根據(jù)設(shè)備買(mǎi)價(jià)加上一定的利潤(rùn)，再加上相關(guān)的稅金來(lái)分期收款；承租方根據(jù)融資租賃的協(xié)議，應(yīng)分期支付給出租方租金，協(xié)議到期以后，設(shè)備的產(chǎn)權(quán)一般轉(zhuǎn)移給承租方，出租方不再擁有產(chǎn)權(quán)。不同的投資方式，對(duì)納稅的影響也不同。 新稅法規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入；企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。o 　　 現(xiàn)在，該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步策劃分析，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤(rùn)水平，就可以將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓給深圳銷(xiāo)售公司，故將銷(xiāo)售給深圳公司的售價(jià)降到 23000元 /件，則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（ 2300015000） 33%=2640。因此，如何在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠照顧，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益，應(yīng)該成為每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者慎重考慮的問(wèn)題。如果采用貨幣資金投資方式，貨幣資金進(jìn)入新企業(yè)以后，不能夠提取折舊，而是存放在銀行賬戶(hù)上，產(chǎn)生的利息，算做收入，要繳納所得稅。 在融資租賃中，出租方根據(jù)出租收到的租賃費(fèi)減去融資租賃設(shè)備的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)以及相關(guān)的稅費(fèi)的差額來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅；承租方根據(jù)規(guī)定應(yīng)支付給融資出租方租賃費(fèi)，可以進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊。比如集團(tuán)公司預(yù)見(jiàn)以后能產(chǎn)生大量的利潤(rùn)，就可以考慮承租分公司或者下屬子公司的一些資產(chǎn)，通過(guò)向分公司或者子公司支付一部分租金，進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該注意這一點(diǎn)。三、企業(yè)籌資和投資的稅務(wù)策劃要點(diǎn) o 如何對(duì)費(fèi)用進(jìn)行策劃o 如何對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行策劃一、 如何對(duì)發(fā)票進(jìn)行策劃 發(fā)票是企業(yè)列支各種成本和費(fèi)用的原始憑據(jù)之一，具有抵稅作用，所以是稅務(wù)部門(mén)納稅管理的重點(diǎn)。 企業(yè)股權(quán)重組的方式有兩種：股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴(kuò)股。企業(yè)分立包括新設(shè)分立和存續(xù)分立兩種形式。 這里的關(guān)鍵是 20%，超過(guò)則不能按上述方法處理。（二）企業(yè)合并與分立的稅務(wù)策劃要點(diǎn) 企業(yè)合并分為新設(shè)合并和吸收合并兩種形式。我們比較一下不同組織形式的企業(yè)享受哪些不同的稅收優(yōu)惠待遇。（ 2）哪些企業(yè)有優(yōu)惠 稅法對(duì)于一些特殊的企業(yè)有不同的優(yōu)惠政策。　　現(xiàn)重新定價(jià)如下：保齡球包場(chǎng)費(fèi) 3000元，文化體育活動(dòng) 10000元 。o 【操作案例 17】 某娛樂(lè)城，主營(yíng)文化體育業(yè)，兼營(yíng)保齡球等。 注：下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的新規(guī)定：o 　　 對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè) (除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外 )、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂 1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 礎(chǔ)。 　香水單價(jià) 25元（下降 5元），指甲油單價(jià) 8元（下降 2元），口紅單價(jià) 10元（下降 5元），化妝品總共下降售價(jià)為：（ 5＋ 2＋ 5） 100 ＝ 3600（元）；浴液?jiǎn)蝺r(jià) 27元（提高 2元），摩絲單價(jià) 13（提高 5元），護(hù)發(fā)素單價(jià) 19元（提高 5元），護(hù)膚護(hù)發(fā)品總共提高售價(jià)為：（ 2＋ 5＋ 5） 100 ＝ 3600（元）?！　 銷(xiāo)售化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅＝（ 30+10+15） 10030% ＝ 1650（元） 銷(xiāo)售護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納消費(fèi)稅＝（ 25＋ 8＋ 14） 1008% ＝ 376（元） 高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品征收范圍將另行制定。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水（ 30元）、一瓶指甲油（ 10元）、一支口紅（ 15元）；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液（ 25元）、一瓶摩絲（ 8元）、一塊香皂（ 2元）；化妝工具及小工藝品（10元）、塑料包裝盒（ 5元）。【操作案例 12】 某首飾廠(chǎng)外購(gòu)寶石一批，價(jià)格 10000元，該廠(chǎng)將寶石委托另一寶石廠(chǎng)磨制后收回，共支付加工費(fèi) 7000元，對(duì)方代扣消費(fèi)稅 1888．89元，然后該廠(chǎng)又進(jìn)行鉆眼等深加工后出售，共取得銷(xiāo)售款 60000元，結(jié)果該廠(chǎng)繳納了消費(fèi)稅： 6000019 ％＝ 6000(元 )；如果該廠(chǎng)了解對(duì)方代扣消費(fèi)稅可以扣除，那么該廠(chǎng)實(shí)際只需繳納： (6000一 1888． 89)＝ 4111． 11元。 2023年 5月 1日以前購(gòu)進(jìn)的已稅酒及酒精，已納消費(fèi)稅稅款沒(méi)有抵扣完的一律停止抵扣。越是以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。 以外匯銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的節(jié)稅策略：o 消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率辦法征收稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額 稅率。利用納稅環(huán)節(jié)節(jié)稅就是盡可能避開(kāi)或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，從而獲得這方面的利益。o （５）有獎(jiǎng)銷(xiāo)售； （廣告禮品或折扣）o （６）商業(yè)平銷(xiāo)與企業(yè)返利。就 A公司的情況，在不能及時(shí)收到貨款的前提下，可以與購(gòu)貨方簽訂分期收款或賒銷(xiāo)合同，其納稅義務(wù)時(shí)間，將會(huì)是合同約定收款的當(dāng)天。購(gòu)銷(xiāo)結(jié)算方式合同的避稅技巧及案例分析：o 　 　從避稅的角度出發(fā)，企業(yè)可以選擇購(gòu)銷(xiāo)結(jié)算方式來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的，而選擇購(gòu)銷(xiāo)結(jié)算方式則主要是體現(xiàn)在購(gòu)銷(xiāo)合同的簽定上。 ??o 　　　 從支付運(yùn)費(fèi)方式的角度對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃。o 某通訊工程公司既銷(xiāo)售工程材料，又代為用戶(hù)施工和安裝。發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。 從這個(gè)公式我們不難發(fā)現(xiàn)其中的計(jì)算規(guī)律：o 當(dāng)銷(xiāo)項(xiàng)稅 進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)為應(yīng)納稅額