【正文】 稅人 2023年 8月 1日前 2023年 8月 1日（含）后 營業(yè)稅納稅人 從事交通運(yùn)輸業(yè)的單位和個(gè)人 營改增試點(diǎn)納稅人 從事交通運(yùn)輸業(yè)的單位和個(gè)人 從事部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人 從事部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人 從事貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物，兼有交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人 從事貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物，兼有交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人 增值稅扣繳義務(wù)人 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點(diǎn)納稅人 營改增試點(diǎn)納稅人 從事或兼有交通運(yùn)輸業(yè)的單位和個(gè)人 陸路運(yùn)輸服務(wù) 從事或兼有部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 水路運(yùn)輸服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 航空運(yùn)輸服務(wù) 物流輔助服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 管道運(yùn)輸服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 廣播影視服務(wù) 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點(diǎn)納稅人 交通運(yùn)輸業(yè)納稅人 單位 公路客貨運(yùn)公司（長途客運(yùn)、班車、出租車、公交客運(yùn)、貨車、地鐵、城市輕軌等）、船舶客貨運(yùn)公司（客輪、貨輪等）、航空公司（客貨）、管道貨運(yùn)公司。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點(diǎn)納稅人 ? ? （ 1）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 500萬元以上（含） ? （ 2）“自愿 +附加條件” 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點(diǎn)納稅人 ? （ 1）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 500萬元以上（含） ? 可從以下幾個(gè)方面理解： ? ①應(yīng)稅服務(wù)年銷售額。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點(diǎn)納稅人 ? 應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別適用認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： ? 試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營改增試點(diǎn)納稅人 ? （ 2）自愿認(rèn)定的程序 ? ①填報(bào)申請表，提供有關(guān)證件資料 ? 根據(jù)《認(rèn)定管理辦法》第九條的規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請表，并提供下列資料 : ? ? ? 會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明（即財(cái)政部門頒發(fā)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格 ? 經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明 ? 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。 ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》中需明確告知：同意其認(rèn)定申請；一般納稅人資格確認(rèn)的時(shí)間。 ? 2023年 5月 31日國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（ 2023年第 28號）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實(shí)行不少于 6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。 其他需要說明的事項(xiàng) 稅務(wù)所意見： （公章） 年 月 日 貨物和勞務(wù)稅科意見： （公章） 年 月 日 局長意見： （局章） 年 月 日 注： 1 、本表由一般納稅人遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫并蓋章確認(rèn)，一式三份。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （三）銷售使用過的固定資產(chǎn)適用的稅率或征收率 ? ? “兩個(gè)凡是”原則 ： 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? 財(cái)稅 [2023]37號文件附件 2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定： ? 營改增試點(diǎn)一般納稅人， 凡是 銷售自己使用過的 2023年 8月 1日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； 凡是銷售自己使用過的 2023年 7月 31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅。放棄適用零稅率后， 36個(gè)月內(nèi)不得再申請適用零稅率。 ? 試點(diǎn)一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)， 凡是 銷售自己使用過的 2023年 8月 1日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； 凡是 銷售自己使用過的 2023年 7月 31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅?！?試點(diǎn)實(shí)施辦法 》對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)，實(shí)際上就是明確納稅人的各項(xiàng)應(yīng)稅收入，應(yīng)在什么時(shí)候反映到《增值稅納稅申報(bào)表》上，并據(jù)以計(jì)算繳納增值稅。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 幾種特殊情況下銷售額的確認(rèn) ①視同提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額 ②折扣銷售額 ③有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷售額 ④兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷售額 ⑤核定的銷售額 ⑥銷售額的扣減 ⑦含稅銷售額的換算 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ①視同提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額 ? 財(cái)稅 [2023]37號文件附件 1 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》規(guī)定的 視同提供應(yīng)稅服務(wù)，其銷售額為 ： ? 單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人 無償提供 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對象的除外）的銷售額； ? 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形的視同提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。 ? 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 ? （扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 ②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 （ 2）不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ①扣稅憑證不合法的不得抵扣 僅限于 5種合法抵扣憑證 ②扣稅內(nèi)容不合法的不得抵扣 購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù) 用于 適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 免征增值稅項(xiàng)目 集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 非正常損失及其在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用 購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù) ③扣稅要求不合法的不得抵扣 開具、認(rèn)證、稽核比對等要求 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ①扣稅憑證不合法的不得抵扣 ? 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? 個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 ? 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票未在規(guī)定的期限（ 180日）內(nèi)認(rèn)證或經(jīng)認(rèn)證不符；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書未在規(guī)定期限內(nèi)申請稽核比對的，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 增值稅一般納稅人發(fā)生規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣的，仍按照現(xiàn)行增值稅扣稅憑證申報(bào)抵扣有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? （二）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法 ? 簡易計(jì)稅方法的情形 ? 財(cái)稅 [2023]37號文件附件 2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定： ? （ 1）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 原增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 6%征收率計(jì)算繳納增值稅： ①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ? 簡 易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。其中，對稅收優(yōu)惠政策的過渡辦法是，國家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? 14個(gè)免稅優(yōu)惠項(xiàng)目的特點(diǎn) ? 13項(xiàng)實(shí)行無限額免稅，第 14項(xiàng)實(shí)行限額免稅。 ? 、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。目前，共有 21個(gè)中國服務(wù)外包示范城市。 ? 美國 ABS船級社成立于 1862年，屬非政府組織，主要致力于為公共利益和客戶需求服務(wù)，通過開發(fā)和驗(yàn)證海洋相關(guān)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和操作標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)人民、財(cái)產(chǎn)和自然環(huán)境的安全。 ? （ 3）每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? ? 注意兩點(diǎn)： ? （ 1）免征增值稅的期限為 3年 ? 為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù) 3年內(nèi)免征增值稅；從事個(gè)體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù) 3年內(nèi)免征增值稅。美國 ABS船級社比其他國家船級社要求更為嚴(yán)格。 ? 臺灣航運(yùn)公司，是指取得交通運(yùn)輸部頒發(fā)的“臺灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運(yùn)公司。 ? （與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)） 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? 二是試點(diǎn)納稅人申請免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到試點(diǎn)納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報(bào)主管國家稅務(wù)局備查。 ? 8月 1日前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。 ? 財(cái)稅 [2023]37號文件 附 件 3《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》規(guī)定的 營改增試點(diǎn)納稅人 過渡性 增值稅優(yōu)惠主要有免稅和即征即退兩種方式。（ 1+稅率）稅率 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 小結(jié) ? 銷售額為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) 取得的 全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（ 1＋征 收率） 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 營改增試點(diǎn)一般納稅人提供的適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。 ②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。其中，班車是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? （ 2）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)全額抵減增值稅應(yīng)納稅額 ? 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn) ， 自 2023年 12月 1日起 ， 增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減 。 ? 實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣” 的一般納稅人，取得增值稅扣稅憑證稽核比對結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣， 營改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資料不全的不得抵扣。 ? 增值稅一般納稅人由于客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? 與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（當(dāng)期全部銷售額 +