【正文】 購(gòu)特殊性稅務(wù)處理的權(quán)益連續(xù)性 ? 由于適用特殊性稅務(wù)處理可以獲得遞延納稅的利益，所以，要求并購(gòu)重組保持權(quán)益連續(xù)性。 （二）被收購(gòu)股權(quán)比例不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%。 5/12/2023 10 2. 股權(quán)收購(gòu)一般性稅務(wù)處理節(jié)稅模式設(shè)計(jì) ? 一般性稅務(wù)處理最基本的節(jié)稅模式設(shè)計(jì)方案是在股權(quán)收購(gòu)之前，被收購(gòu)企業(yè)將未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配，或者將盈余公積轉(zhuǎn)增資本（也可以將未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配和盈余公積轉(zhuǎn)增資本簡(jiǎn)稱為利潤(rùn)分配） 。 5/12/2023 7 2. 股權(quán)收購(gòu)稅務(wù)處理方法 ? 如果不是轉(zhuǎn)讓上市公司股票的話，股權(quán)收購(gòu)不繳納營(yíng)業(yè)稅，但轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該繳納所得稅。 5/12/2023 5 （ 5）重組日的確定 ? 股權(quán)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。 5/12/2023 3 1. 股權(quán)收購(gòu)相關(guān)概念界定 （ 1）股權(quán)收購(gòu) ? 按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【 2023】 59號(hào)）的界定，股權(quán)收購(gòu)是指一家企業(yè)（稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。 （ 2）當(dāng)事各方 ? 在股權(quán)收購(gòu)中，當(dāng)事各方是指收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方及被收購(gòu)企業(yè)。 （ 6）企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi) ? 企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)是指自重組日起計(jì)算的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)。 ? 財(cái)稅【 2023】 59號(hào)：企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。 5/12/2023 11 （三）股權(quán)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理 1. 股權(quán)收購(gòu)適用特殊性稅務(wù)處理的條件 2. 股權(quán)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理的權(quán)益連續(xù)性 3. 股權(quán)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理辦法 4. 股權(quán)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理節(jié)稅模式設(shè)計(jì) 5. 股權(quán)收購(gòu)中非股權(quán)支付應(yīng)納稅所得額計(jì)算 5/12/2023 12 1. 股權(quán)收購(gòu)適用特殊性稅務(wù)處理的條件 （ 1）企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理的總體規(guī)定 ? 根據(jù)財(cái)稅【 2023】 59號(hào)第五條的規(guī)定，企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定： （一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 （三）企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果并購(gòu)重組滿足了權(quán)益連續(xù)性要求，可以認(rèn)為并購(gòu)重組活動(dòng)并未發(fā)生，當(dāng)事各方仍在原有基礎(chǔ)上從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以，可以適用特殊性稅務(wù)處理，將納稅義務(wù)遞延至當(dāng)事各方將來(lái)再次處置資產(chǎn)時(shí)。 5/12/2023 17 3. 股權(quán)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理辦法 ? 根據(jù)財(cái)稅【 2023】 59號(hào)第六條第（二）項(xiàng)規(guī)定，當(dāng)股權(quán)收購(gòu)滿足五個(gè)方面的要求時(shí)，可以選擇按以下規(guī)定處理： 1. 被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 5/12/2023 20 5. 股權(quán)收購(gòu)中非股權(quán)支付應(yīng)納稅所得額計(jì)算 ? 財(cái)稅【 2023】 59號(hào)第六條第（六）項(xiàng)規(guī)定：重組交易各方按本條（一）至（五）項(xiàng)（股權(quán)收購(gòu)屬于第（二）項(xiàng)）規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 以上對(duì)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的界定，排除了如后勤服務(wù)等間接相關(guān)的資產(chǎn)，而將投資性資產(chǎn)包括在內(nèi)。只有這樣，才能滿足不繳納增值稅的條件。 5/12/2023 30 這樣規(guī)定的主要原因是， 原納稅人已按程序辦理注銷稅務(wù)登記，其增值稅的納稅主體資格已經(jīng)消失，所以，由接收資產(chǎn)的受讓方繼續(xù)抵扣留抵稅額，以保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，體現(xiàn)資產(chǎn)重組中增值稅的中性作用，即不阻礙重組活動(dòng)的發(fā)生。具體地說(shuō)，必須掌控兩個(gè)節(jié)稅模式設(shè)計(jì)要點(diǎn)。 ? 即只要房地產(chǎn)交易雙方中的任何一方涉及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，就要繳納土地增值稅。 ? 一般性稅務(wù)處理在資產(chǎn)收購(gòu)重組日（以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割日）即產(chǎn)生企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，而特殊性稅務(wù)處理在資產(chǎn)收購(gòu)時(shí)不納稅，納稅義務(wù)遞延至受讓方和轉(zhuǎn)讓方將來(lái)處置各自資產(chǎn)時(shí)。 （三）企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果屬于關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)收購(gòu)交易，特殊性稅務(wù)處理會(huì)加重關(guān)聯(lián)方的整體稅負(fù)。 ? 在《關(guān)于做好公司合并分立登記支持企業(yè)兼并重組的意見(jiàn)》（工商企字【 2023】 226號(hào)）中提到，公司合并可以采取兩種形式：一種是吸收合并，指一個(gè)公司吸收其他公司后存續(xù)，被吸收公司解散；另一種是新設(shè)合并，指兩個(gè)或者兩個(gè)以上公司歸并為一個(gè)新公司，原有各公司解散。 5/12/2023 47 （ 5）同一控制 ? 同一控制，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。 ? 在企業(yè)合并中，被合并企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給了合并企業(yè)，但是要想不繳增值稅，還必須伴隨著勞動(dòng)力的同時(shí)轉(zhuǎn)移，否則，企業(yè)合并只可能享受到企業(yè)所得稅上特殊性稅務(wù)處理的待遇，而無(wú)法享受不繳納增值稅的待遇。 ? 企業(yè)合并免征契稅的關(guān)鍵是原投資主體存續(xù)。 （四）企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并。 ② 被合并企業(yè)虧損可以由合并企業(yè)彌補(bǔ) ? 被合并企業(yè)在合并前尚未彌補(bǔ)的虧損在稅法彌補(bǔ)期內(nèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)至合并企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)，但每一年可以彌補(bǔ)的虧損以被合并企業(yè)凈資產(chǎn)可以創(chuàng)造的利潤(rùn)為限。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 4號(hào)第二十六條規(guī)定：《通知》第六條第（四）項(xiàng)所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。 ? 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 4號(hào)第二十一條的規(guī)定，同一控制，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。 但是，如果被合并企業(yè)有未彌補(bǔ)虧損，或者未彌補(bǔ)虧損較多，剩余虧損彌補(bǔ)期較短，選擇一般性稅務(wù)處理，用清算所得及時(shí)彌補(bǔ)虧損，大大降低被合并企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。 ? 如果被合并企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)，可選擇特殊性稅務(wù)處理，合并企業(yè)接收的資產(chǎn)保留原有的計(jì)稅基礎(chǔ)。這種企業(yè)合并完全具有合理的商業(yè)目的，可以發(fā)揮企業(yè)間技術(shù)、資源的整合效應(yīng)。 5/12/2023 72 （ 2）當(dāng)事各方 ? 分立中當(dāng)事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及各方股東。在存續(xù)分立中，原公司繼續(xù)存在，原公司的債權(quán)債務(wù)可由原公司與新公司分別承擔(dān)，也可按協(xié)議由原公司獨(dú)立承擔(dān)。而在新設(shè)分立中，被分立企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債 轉(zhuǎn)讓給了分立企業(yè)，如果勞動(dòng)力也一并轉(zhuǎn)移，可以不繳增值稅。 5/12/2023 77 （ 2）營(yíng)業(yè)稅 ? 《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 51號(hào)）規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。 5/12/2023 81 ? 如果從企業(yè)所得稅的角度出發(fā)，企業(yè)分立的稅務(wù)處理方法分為一般性稅務(wù)處理與特殊性稅務(wù)處理。 （三）企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 （ 3）企業(yè)重組主導(dǎo)方 ? 債務(wù)重組中，重組主導(dǎo)方為債務(wù)人。 ? 如果是債轉(zhuǎn)股，債權(quán)人相當(dāng)于用債權(quán)進(jìn)行股權(quán)投資，不涉及上述稅種。 ? 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅【 2023】 4號(hào)）第六條：企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過(guò) 30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅。在重組日，債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組所得繳納所得稅，而債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失在稅前扣除。 2. 發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。 （四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。 b. 收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 :30:3123:30Jan2325Jan23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。 , January 25, 2023 ? 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒(méi)有。 :30:3123:30Jan2325Jan23 ? 1世間成事，不求其絕對(duì)圓滿，留一份不足，可得無(wú)限完美。 :30:3123:30:31January 25, 2023 ? 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國(guó)見(jiàn)青山。 5/12/2023 104 ? 資產(chǎn)收購(gòu)的特殊稅務(wù)處理辦法是： a. 轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 5/12/2023 100 2. 債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理辦法 ? 根據(jù)財(cái)稅【 2023】 59號(hào)第六條第（一）項(xiàng)規(guī)定，當(dāng)債務(wù)重組滿足規(guī)定要求時(shí)，可以選擇按以下規(guī)定處理： ? 企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 50%以上，可以在 5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 4. 債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。 ? 債務(wù)人希望將重組日安排在虧損期或者虧損彌補(bǔ)期內(nèi)，或者安排在稅收優(yōu)惠期內(nèi)，實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組所得不納稅、少納稅的目的。 5/12/2023 92 3. 債務(wù)重組的節(jié)稅模式設(shè)計(jì) （ 1）以物償債視同銷售的節(jié)稅設(shè)計(jì) ? 以物償債在稅法上要視同銷售繳納各項(xiàng)稅收。 5/12/2023 90 （ 3）關(guān)于消費(fèi)稅的特殊規(guī)定 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)【 1993】 156號(hào)）規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 （ 4）重組日的確定 ? 債務(wù)重組，以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日。 5/12/2023 83 2. 企業(yè)分立特殊性稅務(wù)處理辦法 ? 根據(jù)財(cái)稅【 2023】 59號(hào)第六條第（五）項(xiàng)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)合并滿足五個(gè)方面的要求時(shí)，可以選擇按以下規(guī)定處理： 1. 分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 ? 但特殊性稅務(wù)處理只是遞延納稅，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的成本和股東新舊股權(quán)的成本均按原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，將來(lái)處置資產(chǎn)和股權(quán)時(shí)會(huì)多繳稅。 5/12/2023 78 （ 3）土地增值稅 ? 根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和國(guó)稅函發(fā)【 1995】 110號(hào)的解釋，有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)地上建筑物及其附著物的行為須繳納土地增值稅，對(duì)企業(yè)分立，不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償過(guò)戶的行為，不征收土地增值稅。 5/12/2023 76 ? 在存續(xù)分立中，被分立企業(yè)將其部分資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力轉(zhuǎn)讓給了分立企業(yè)，被分立企業(yè)保留一般納稅人資格，所以，在不繳納增值稅的情況下，其留抵稅額繼續(xù)在被分立企業(yè)抵扣。 ? 新設(shè)分立，又稱解散分立。 （ 4）重組日的確定 ? 企業(yè)分立，以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。 5/12/2023 69 ? 如果由甲企業(yè)吸收合并乙企業(yè)，無(wú)論適用一般性稅務(wù)處理還是特殊性稅務(wù)處理，合并后的存續(xù)企業(yè)甲實(shí)現(xiàn)的盈利當(dāng)然可以彌補(bǔ)自己以前年度的虧損。 ⑤ 當(dāng)合并各方就企業(yè)整體享受稅收優(yōu)惠政策的情況下，最好選擇特殊性稅務(wù)處理。 5/12/2023 65 ? 從股東層面分析，企業(yè)清算后股東分得的剩余資產(chǎn)中，屬于股息所得的（被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分），法人股東可以免稅，這種待遇可以大大降低法人股東的稅收負(fù)擔(dān)，甚至法人股東無(wú)投資轉(zhuǎn)讓所得，最終不納稅。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 4號(hào)第二十八條規(guī)定：根據(jù)《通知》第六條第（四）項(xiàng)第 2目規(guī)定，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼， 這些事項(xiàng)包括尚未確認(rèn)的資產(chǎn)損失、分期確認(rèn)收入的處理以及尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策承繼處理問(wèn)題等。 5/12/2023 60 ② 對(duì)虧損彌補(bǔ)期限的說(shuō)明 ? 關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)【 2023】 79號(hào)）規(guī)定：納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起 60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款。因此，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的