【正文】 對象 ? 由于企業(yè)的產(chǎn)品 (或零件 、 部件 )很多 ， 實際工作中不可能都進(jìn)行功能成本分析 ， 應(yīng)有所選擇 。 成本功能CF 二、提高產(chǎn)品價值的基本途徑 ? 從上式可以看出，功能與價值成正比，功能越高，價值越大，反之則越??；成本與價值成反比，成本越高，價值越小，反之則越大。 第一節(jié) 功能成本決策 ? 一 、 功能 、 成本與產(chǎn)品價值 ? 在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下 ， 改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu) ， 可以大大降低產(chǎn)品成本 。 據(jù)國內(nèi)外有關(guān)資料顯示 ， 通過改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)所降低的成本數(shù)額 ， 占事前成本決策取得成本降低額的 70%～ 8 0%。因此，要想提高產(chǎn)品價值，只有通過改善功能和降低成本這兩方面的努力。選擇的一般原則是： ? 從產(chǎn)量大的產(chǎn)品中選 ， 可以有效地積累每一產(chǎn)品的成本降低額 。 ? 從零部件消耗量大的產(chǎn)品中選 ， 可以大幅度降低成本 ， 優(yōu)化結(jié)構(gòu) 。 結(jié)合市場需求及競爭對手的優(yōu)勢 ， 在產(chǎn)品設(shè)計 、 工藝加工技 術(shù)方面本廠存在的不足等 。 ? 【例 1】為改進(jìn)某型手表有 3個方案可供選擇，現(xiàn)從走時、夜光、防水、防震、外觀等五個方面采用 5分制評分，評分結(jié)果如下表所示。 ? 強制確定法 ? 這種方法也稱為一對一比較法或“ 0”、“ 1”評分法，就是把組成產(chǎn)品的零件排列起來，一對一地對比，凡功能相對重要的零件得 1分，功能相對不重要的零件得零分。21=0。21=0。 143 0。 038 0。 723 1。 238 0。然后，按新方案進(jìn)行試驗生產(chǎn)，在征求各方面意見的同時，對新方案的不足予以改進(jìn)。 ? 而質(zhì)量管理專家朱蘭博士在其“礦中黃金”理論的提出，隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，“廢次品損失”這座“礦中黃金”的蘊藏量將越來越大，開發(fā)利用它的價值也越來越大。企業(yè)在競爭中，無論是采取低成本戰(zhàn)略還是產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略，其經(jīng)營活動的各個方面都要涉及到質(zhì)量問題。具有低成本和高質(zhì)量產(chǎn)品的企業(yè)，就能以更低的價格向其顧客供給同等質(zhì)量或更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，只有擁有優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的企業(yè)才能真正成為成本領(lǐng)先者。如果企業(yè)的競爭對手正在改善其產(chǎn)品的質(zhì)量，而企業(yè)本身卻沒有在提高產(chǎn)品質(zhì)量方面進(jìn)行投資，其可能的結(jié)果是該企業(yè)市場份額和收入的下降。 ? (三 )質(zhì)量成本的分類 ? 質(zhì)量成本就其一般內(nèi)容可以劃分為五類： ? （ 1） 預(yù)防成本 ? 預(yù)防成本是為了防止產(chǎn)生不合格品與質(zhì)量故障而發(fā)生的各項費用，主要包括質(zhì)量工作費用、產(chǎn)品評審費用、質(zhì)量教育培訓(xùn)費用、質(zhì)量獎勵費用、質(zhì)量改進(jìn)措施費用和質(zhì)量管理專職人員工資及福利費用、工序控制費用、質(zhì)量會計核算費用、其他質(zhì)量預(yù)防費用。企業(yè)解決好質(zhì)量和質(zhì)量成本之間的關(guān)系，就可以增加企業(yè)的效益和利潤；反之，則會降低企業(yè)的效益。 ? 控制成本和結(jié)果成本是互為條件、互為因果的：質(zhì)量成本水平與可控成本呈相同方向的變化，與結(jié)果成本呈反方向的變化。零缺陷模式要求將不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零。預(yù)防作業(yè)則可視為增值作業(yè)而予以保留。朱蘭認(rèn)為，田口玄一博士的損失函數(shù)的真正力量，是它給予我們在思維方面的影響：改變我們的思維方式，改變?yōu)樘岣哔|(zhì)量而積累資本的方法。這五個方面的指標(biāo)，構(gòu)成了產(chǎn)品質(zhì)量的完整標(biāo)準(zhǔn)體系。過剩質(zhì)量是一種不良現(xiàn)象。在下圖中， F(x)表示價格函數(shù)曲線， C(x)表示成本函數(shù)曲線，n(x)表示收益函數(shù)曲線。把這些費用加起來就是產(chǎn)品壽命周期總費用 (總成本 )。 第三節(jié) 橫向價值鏈分析的新方法 —— 博弈論 一 、 博弈論的基本內(nèi)容 博弈論又稱為對策論，是研究決策主體行為發(fā)生直接相互作用時的決策以及這種決策的均衡問題，也就是說，一個主體 ,無論這一主體是個人、企業(yè)還是國家，它的行為總是對其他主體產(chǎn)生影響，同時該主體的行為也受其他主體行為的影響，博弈論就是要研究在這種影響與被影響的環(huán)境下某一主體的有關(guān)決策問題。它認(rèn)為每一決策主體是一個理性人，但這種缺乏合作精神的、僅僅追求自我最優(yōu)結(jié)果的決策可能是有效率的，也可能是無效率的。 不完全信息靜態(tài)博弈 其對應(yīng)的均衡是貝葉斯納什均衡。 博弈論作為研究這種相互作用關(guān)系的有力工具 ， 在管理會計中必將有著廣闊的應(yīng)用天地 。例如管理者出于自身風(fēng)險考慮而采取的理性行為，對企業(yè)整體而言可能并不利；制度學(xué)家所熟悉的公共地的悲劇就是一個很好的例子：由于每個人只考慮增加開采量時對自已開采的礦產(chǎn)所帶來的負(fù)效應(yīng)，而沒有考慮到這種行為對其他企業(yè)開采出來的礦產(chǎn)產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，所以每個企業(yè)所確定的最優(yōu)開采量之和大于資源總量，造成資源的過度開采。勝利油田聚合物公司在上述分析的基礎(chǔ)上得到結(jié)論：國外同行對國內(nèi)同種產(chǎn)品的生產(chǎn)不能構(gòu)成實質(zhì)性的競爭壓力，故其影響可以忽略不計。目前該種產(chǎn)品的價格在每噸 1900022023元范圍內(nèi)浮動，其價格高低很大程度上由分子量的高低及丙烯酰胺單體來源所決定。該公司在每噸 20230元的價格基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)財務(wù)分析，作出增產(chǎn)的決策。目前我國生產(chǎn)聚丙烯酰胺的企業(yè)已有 60家左右，大慶為滿足 EOR需求，從法國 SNF FLoerger公司引進(jìn)5 104噸聚丙烯酰胺生產(chǎn)裝置，于 95年 11月建成投產(chǎn)，僅能滿足大慶油田近期對該產(chǎn)品的需求。該種產(chǎn)品作為三次采油的一個保障，在勝利油田有 33個單元適合實行聚合物驅(qū)油，其勝利油田總儲量為 ，預(yù)測可提高采收率%，增加可采儲量 。 類似的信息不對稱情況在企業(yè)管理中隨處可見 ，博弈論通過利用先驗概率和后驗概率的方法 ， 為解決這些信息不對稱的問題提供了良好的思路 。在密封投標(biāo)時，每個參與投標(biāo)者雖然同時進(jìn)行行動，但是每一投標(biāo)者都無法了解其他投標(biāo)者的有關(guān)信息，不完全信息靜態(tài)博弈就是研究這種情況下的有關(guān)決策問題。 完全信息靜態(tài)博弈 其相對應(yīng)的均衡概念是納什均衡，在納什均衡中沒有任何人有積極性打破這一均衡。合作博弈強調(diào)的是團體理性，它認(rèn)為達(dá)成協(xié)議的每一主體都能夠認(rèn)識到單方面的違背協(xié)議對整個團體只能帶來不利的結(jié)果，它強調(diào)的是效率、公正和公平。生產(chǎn)費用包括設(shè)計、制造、外協(xié)等在內(nèi)；產(chǎn)品出廠以后的費用計入使用費用，主要包括運轉(zhuǎn)費用、維修費用、停工損失、折舊費、轉(zhuǎn)賣和更新?lián)p失等項費用，如下圖所示。即當(dāng) Q1→ ∝ ， F(x)幾乎不變化，而C(x)→ ∝ ，這時企業(yè)得不到收益。 ? （ 三 ） 最佳質(zhì)量水平的確定 ? 質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)標(biāo)志著產(chǎn)品的使用功能。但如果超過了這些標(biāo)準(zhǔn)，或者企業(yè)選定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)過高，會產(chǎn)生什么后果呢 ? ? 質(zhì)量過剩，實際上是產(chǎn)品的基本性能和輔助性能超過了消費者對產(chǎn)品的使用要求，這些超出部分，是用戶不需要的，因而也是多余的、過剩的。質(zhì)量成本觀念已經(jīng)在許多國家引起了很大的重視，樹立起了“不考慮成本，就不能給質(zhì)量下定義；搞好質(zhì)量管理，成本管理才成為成本管理；真正進(jìn)行質(zhì)量成本管理，質(zhì)量管理的效果就逐步提高；不賺錢的質(zhì)量，就不是質(zhì)量；質(zhì)量管理要控制成本”的質(zhì)量經(jīng)營理念。 ? 在實踐中 人們發(fā)現(xiàn)，隨著企業(yè)預(yù)防和評估成本的增加和缺陷成本的減少，預(yù)防和評估成本是可以縮減的：每種缺陷都有其可預(yù)防的根本原因，且預(yù)防總是比較便宜的。 20世紀(jì) 80年代中期，全面質(zhì)量管理將零缺陷模式往前推進(jìn)了一步?？梢?， AQL允許生產(chǎn)并銷售一定數(shù)量的缺陷性產(chǎn)品。 ? 傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理的目標(biāo) ? 在傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理里，如果一個產(chǎn)品的質(zhì)量超出質(zhì)量特征的允許范圍，則該產(chǎn)品是有疵點的或有缺陷的。 ? （ 3） 內(nèi)部缺陷成本 ? 內(nèi)部缺陷成本是指產(chǎn)品交用戶前由于