【正文】 ，長(zhǎng)期以來適用的是一種與管理會(huì)計(jì)體制分離 開的、與人事管理體制相結(jié)合的業(yè)績(jī)報(bào)酬關(guān)系。 養(yǎng)成技術(shù)創(chuàng)新的習(xí)慣。 3 日系企業(yè)特有文化背景下的成本管理制度 日本企業(yè)文化特征概述 在當(dāng)今世界 競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈 的商業(yè) 市場(chǎng)當(dāng) 中，對(duì) 于 世界 絕 大多數(shù)企業(yè) 而言 ，日本 企業(yè) 可以說是 獨(dú)樹一幟 ， 普遍被認(rèn)為是 最大的競(jìng)爭(zhēng) 對(duì)手 ，可以這么說， 從上個(gè) 世紀(jì) 80 年代 初起 至 90 年 末期， 世界經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi) 的 市場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo) 者始終 日本 企業(yè) 。 Wilson 將戰(zhàn)略成本管理定義為 ： “ 是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)注重點(diǎn)的一種管理會(huì)計(jì)方法 ， 它 是從戰(zhàn)略的角度 運(yùn)用財(cái)務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而更加拓展了管理會(huì)計(jì)的范圍。將企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)落實(shí)執(zhí)行的各種成本預(yù)算考核目標(biāo)，各個(gè)責(zé)任單位、個(gè)人，運(yùn)用一定的考核管理辦法按期進(jìn)行考核，全面評(píng)價(jià)成本管理工作的成績(jī)。成本核算是成本管理中其它內(nèi)容能夠?qū)崿F(xiàn)的基礎(chǔ)。通過成本預(yù)測(cè)，可以了解未來企業(yè)的成本水平及其變化趨勢(shì)，使決策者可以容易在眾多的備選方案中挑選出最佳的方案，避免決策盲目發(fā)生。隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，所處層次都有著很大的變化，在不斷變化的環(huán)境中，要想獲取戰(zhàn)略上的成本優(yōu)勢(shì)。 著名的社會(huì)心理學(xué)家列溫（ Lewin）教授曾經(jīng)提出過關(guān)于人的行為的著名公式： B=f(P,E)這里， B 代表行為 （ Behavior）； P代表個(gè)人（ Person）； E代表環(huán)境（ Environment）； f 代表上述三者之間的函數(shù)關(guān)系。 全面預(yù)算管理的理論基礎(chǔ) 全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建雖然有其存客觀存在內(nèi)在動(dòng)因，但它的理論基礎(chǔ)19 與管理學(xué)的又是相輔相成，不可分割的。 推行全面預(yù)算管理，讓企業(yè)的管理人員和廣大員工參與到預(yù)算編制的制定，可以使期 對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)以及各自的所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任有著一個(gè)充分的了解，這樣才能調(diào)動(dòng)起全體員工的工作積極性，達(dá)到人盡其才、才盡其力的目的。具有 “ 有章可循，有法可依 ” 的 法治性，剛性較強(qiáng) [3]。 全面預(yù)算管理不僅僅只是企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，而 是企業(yè)全面綜合管理行為。 全面預(yù)算即是總預(yù)算，是指以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化為目的，制定企業(yè)在未來某一段時(shí)期內(nèi)的全部生產(chǎn)銷售、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)工作計(jì)劃，并對(duì)建設(shè)、營(yíng)銷、生產(chǎn)、成本及財(cái)力收入支出等流程環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，反映企業(yè)在未來期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效果和財(cái)務(wù)收支狀況，是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。 第 5章 : 結(jié)論。 圖 11 技術(shù)路線圖 第 1章 : 前言。 本文通過剖析日系企業(yè)的全面預(yù)算中對(duì)于成本費(fèi)用的精細(xì)化管理和 精確 控制進(jìn)行的全過程講述與剖析，對(duì)比中日企業(yè)在成本費(fèi)用在編制、確認(rèn)、實(shí)施與管理中的各種差異，為我國(guó)企業(yè)的成本費(fèi)用控制給出合理建議是本文的研究目的所在。 NEC進(jìn)行的全面質(zhì)量管理活動(dòng) , 其中一個(gè)非常重要的特點(diǎn)就是所進(jìn)行的質(zhì)量改善活動(dòng)是一12 項(xiàng)綜合性的質(zhì)量改進(jìn)活動(dòng) , 這包括經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)形象、工作環(huán)境、社區(qū)質(zhì)量管理、交期管理、量管理 (生產(chǎn)量、銷售量、庫(kù)存量 ),以及嚴(yán)格的成本管理等。 在日本 ,預(yù)算管理制度作為日系企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)管理手段，雖然已經(jīng)有很長(zhǎng)的歷史了，但作為行之有效的管理方法，這些年在各企業(yè)中也是經(jīng)歷著各種不斷的變革和修正。（ 9）在成本會(huì)計(jì)中運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)，實(shí)行成本會(huì)計(jì)電算化。 ” 現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)階段（ 20世紀(jì) 50 年代以后）成本管理會(huì)計(jì)發(fā)展的主要內(nèi)容 :（ 1）運(yùn)用現(xiàn)代預(yù)測(cè)和決策理論及方法，開展成本的預(yù)測(cè)和決策。 全面預(yù)算管理和成本控制是伴隨著日系企業(yè)的發(fā)展而不 斷地發(fā)展演進(jìn)的，隨著日系企業(yè)在全球中地位的不斷重要化，全面預(yù)算管理指導(dǎo)下企業(yè)的成本管理中也越來越突現(xiàn)其不可或缺的重要作用。對(duì)成本的狹隘理解，使我國(guó)企業(yè)的成本管理方式落后，甚至失敗。 這種特有的管理模式中不得不提的便是在全面預(yù)算管理下的成本管理 。 Through to the NEC corp. The prehensive budget management in the cost of the accurate determination and fine management process analysis for service outsourcing, detailed software industry, especially in the industry to accurately determine cost and expenses for the meticulous management make a JieJianXing research. Chapter 5: conclusion. Enterprise implementing strategic management of the budget control strategy, budget management is the key to control by forcing the budget management in the open source at the same time, cost control, and the total amount of the fine management through lower the hidden costs, optimizing the processes, rational configuration of resources, thus it can effectively reduce the operation cost prehensive enterprise. KEYWORDS: Japanese enterprise prehensive budget cost control 8 1 前言 課題來源及研究的目的和意義 日本，作為中國(guó)的友好睦鄰 ,國(guó)土面積僅約 萬平方公里，人口約 億（截止至 2020 年 10 月 1日），進(jìn)入全球 500 強(qiáng)的企業(yè)共計(jì) 71 家， 2020 年日本名義 GDP 為 萬億美元 ， 根據(jù)世界銀行披露的信息，截至 2020 年，日本人均 GDP 已經(jīng)接近 40000 美元。 第 3章 : 概述了日系企業(yè)特有文化背景下的成本管理制度。經(jīng)營(yíng)環(huán)境的激烈 變化使之既存的已經(jīng)完備的制度不得不進(jìn)行各種各樣的挑戰(zhàn)和再修正，比如在預(yù)算編制時(shí)，過于程序化，過于花費(fèi)時(shí)間；與企業(yè)戰(zhàn)略的整合度等等，也在進(jìn)行著各種探索性變革。成本管理則更是重中之重，且有著自身的獨(dú)特之處： 日本企業(yè)一定是在 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)前制定目標(biāo)成本，是日本公司成本管理的特點(diǎn)之一。本章構(gòu)建了日系企業(yè)的預(yù)算管理與成本控制的理論框架，形成了對(duì)日系企業(yè)的成本管控的一般認(rèn)識(shí)。《日本經(jīng)濟(jì)新聞》在 2020 年 11 月 下旬以 136家在華日本制造企業(yè)和服務(wù)業(yè)企業(yè)為對(duì)象開展調(diào)查，得到了其中 101 家企業(yè)的有效 回答。當(dāng)然有人會(huì)認(rèn)為日本的 成本經(jīng)驗(yàn) 已然過時(shí)，但殊不知，人家過去的經(jīng)驗(yàn)恰恰可能是我們今天最需要的?？v觀世界發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)成本管理，無論是作業(yè)成本法還是成本企劃，其運(yùn)用的都是系統(tǒng)的、全方位的成本戰(zhàn)略管理觀念，從使用的具體方法到參與的人員，無不體現(xiàn)了這一點(diǎn)。本文以預(yù)算管理與成本管理為基礎(chǔ)，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué)等理論知識(shí)，構(gòu)建了日系企業(yè)在全面預(yù)算管理下進(jìn)行成本控制的理論框架，形成了對(duì)日系企業(yè)的預(yù)算管理和成本管理的一般認(rèn)識(shí)，并對(duì)我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理和成本管理提出了一些合理建議。（ 2）對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本制度進(jìn)行修正，實(shí)行市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法。從 20 世紀(jì)50 年代以后，西方的企業(yè)成本管理的研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和如 何利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)拓展成本管理功能、提高成本管理效率方面，特別是作業(yè)成本的應(yīng)用和結(jié)合 ERP的實(shí)施對(duì)成本管理的創(chuàng)新方面，并取得了相當(dāng)?shù)某晒?。?jīng)營(yíng)環(huán)境的激烈變化使之既存的已經(jīng)完備的制度不得不進(jìn)行各種各樣的挑戰(zhàn)和再修正，比如在預(yù)算編制時(shí)，過于程序化，過于花費(fèi)時(shí)間；與企業(yè)戰(zhàn)略的整合度等等，也在進(jìn)行著各種探索性變革。它始終以客戶滿意度為第一位 ,通過企業(yè)經(jīng)營(yíng)者親自有效領(lǐng)導(dǎo) ,全體員工參與并自我實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值 ,不斷地制定階段性目標(biāo) , 有計(jì)劃地徹底實(shí)施并不斷完善 。 本文從預(yù)算管理、成本管理的基礎(chǔ)理論出發(fā)，首先詳細(xì)介紹了全面預(yù)算的概述、預(yù)算管理的含義與本質(zhì)、全面預(yù)算的目的及作用、以及成本管理的概述、成本的組成、現(xiàn)代成本管理的基本理論等。主要交代本文的研究背景，研究的目的和意義以及論文的研究?jī)?nèi)容和行文結(jié)構(gòu)。企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略性的預(yù)算管理控制策略，預(yù)算管理控制的關(guān)鍵是通過強(qiáng)制的預(yù)算管理在開源的同時(shí)，控制費(fèi)用總額，通過精細(xì)化管理降低15 隱性成本，優(yōu)化流程，合理配置資源，從而有效地全面降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。 全面預(yù)算管理則是把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的方法、步驟以正式的、量化的形式展現(xiàn)出來。一層涵義是指它包括企業(yè)的市場(chǎng)銷售、計(jì)劃建設(shè)、資金籌措、物資采購(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理等工作項(xiàng)目，全面管理預(yù)算編制的范圍包含財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)收入發(fā)展預(yù)算、長(zhǎng)期建設(shè)投資預(yù)算、物資采購(gòu)預(yù)算、資金籌措預(yù)算等，它對(duì)17 企業(yè)日常生產(chǎn)工作和財(cái)務(wù)動(dòng)作行為有著全面監(jiān)督和掌控制能力。 全面預(yù)算管理的作用 著名管理學(xué)教授 David Otley 認(rèn)為，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。全面預(yù)算管理不僅只是一種單純的財(cái)務(wù)管理行為，更是有助于企業(yè)完善自身綜合管理機(jī)制，即通過全面預(yù)算管理這一自動(dòng)有效的平衡預(yù)警管理系統(tǒng)，為優(yōu)化企業(yè)自身管理框架提供了科學(xué)合理、切實(shí)可行的保障機(jī)制。 如圖 23 圖 23 內(nèi)部控制的一般模式 委托 代理理論 企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離是區(qū)分企業(yè)是否現(xiàn)代的重要標(biāo)志，為了處理好所有者與經(jīng)理層的關(guān)系，通常是以建立分權(quán)、授權(quán)，并成立公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理、各經(jīng)理層等系列管理模式的一種制度。 從述公式可以得這樣一個(gè)結(jié)論，即：人的行為是由個(gè)人情緒、辦事能力、綜合素質(zhì)和他所處的環(huán)境、氛圍所共同作用的結(jié)果。 [11]因此，也可以將成本管理的定義進(jìn)一步拓展為：在新的市場(chǎng)競(jìng) 爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)即定的戰(zhàn)略目標(biāo)而對(duì)企業(yè)的自身產(chǎn)品或服務(wù)的整個(gè)生命周期所形成的成本進(jìn)行管理，并采取措施及時(shí)修正偏差，使實(shí)際發(fā)生成本允許許可的目標(biāo)范圍之內(nèi)。同時(shí)，企業(yè)還可以通過成本預(yù)測(cè)，檢查評(píng)估企業(yè)是否已經(jīng)完成既定的目標(biāo)成本，從而采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，達(dá)到降低成本的目的。成本核算在成本管理的各項(xiàng)科目中占有十分主要的位置。成本考核是企業(yè)內(nèi)部實(shí)行經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)制中必不可少的一項(xiàng)管理手段，它可以促使企業(yè)內(nèi)各經(jīng)營(yíng)執(zhí)行責(zé)任單位對(duì)所控制的成本承當(dāng)起的所負(fù)有的責(zé)任，同一定的獎(jiǎng)懲措施相聯(lián)系，以經(jīng)濟(jì)手段達(dá)到控制和降低企業(yè)生產(chǎn)成本的目的。 ” [15] ③產(chǎn)品生命周 期理論。 [18] 現(xiàn)代文化與傳統(tǒng)文化的完全交融。日常工作中， 充分發(fā)揮 團(tuán) 體優(yōu)勢(shì) ，提倡企業(yè) 員工之間的 競(jìng)爭(zhēng)是一種為企業(yè)出力的競(jìng)爭(zhēng) 。 預(yù)算成本管理是日資企業(yè)中一個(gè)有十分實(shí)用的管理工具。為使企業(yè)的預(yù)算成本管26 理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持著密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系，多 數(shù)的日資企業(yè)都采取將預(yù)算成本的經(jīng)營(yíng)管理職能與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制職能相拆分的組織結(jié)構(gòu)。經(jīng)過先期全員廣泛的參與、反復(fù)計(jì)算和研討、科學(xué)合理編制、審批確定的預(yù)算指標(biāo)是考核和評(píng)價(jià)各個(gè)經(jīng)營(yíng)執(zhí)行責(zé)任單位工作業(yè)績(jī)的基本尺度、衡量標(biāo)準(zhǔn)。 LFA不是一種程 序化方式、方法，而是一種對(duì)某一事物綜合、系統(tǒng)地研究和分析問題的思維框架。 新產(chǎn)品前期可進(jìn)行檢驗(yàn)的指標(biāo)包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制過程造、經(jīng)營(yíng)銷售等環(huán)節(jié)等預(yù)算成本價(jià)值、產(chǎn)品質(zhì)量及生產(chǎn)人員的預(yù)測(cè)。 ③重要的假設(shè)條件。 ②成本預(yù)算管理后評(píng)價(jià)邏輯框架法的主要分析評(píng)價(jià)對(duì)象旬包括：成本管理29 項(xiàng)目的 可持續(xù)性、成功失敗原因、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展等分析內(nèi)容。諸如一個(gè)企業(yè)成功開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品，制定一個(gè)符合市場(chǎng)規(guī)則的新策略等，這都不能算是可持續(xù)發(fā)展。 [26] 在衰退和蕭條階段的企業(yè)成本戰(zhàn)略 1991年 ， NEC公司 是 全球 半導(dǎo)體市場(chǎng)中 排名 第一的企業(yè)， 1995年 ，是全球 排名 季軍 的企業(yè) ，僅位于大名鼎鼎的 英特爾 公司 之后。 在全球市 場(chǎng)占有率 排名 下滑到第六名，半導(dǎo)體 業(yè)務(wù) 的營(yíng)業(yè)收入 總額 還抵不上 1995年 營(yíng)業(yè)總額的 一半。 [25] 公司不同時(shí)期的成本費(fèi)用決策 NEC 公司簡(jiǎn)介 日本電氣公司（ Nippon Electronics Company，簡(jiǎn)稱 NEC），成立于 1898年，現(xiàn)已發(fā)展成為全球最大的電子產(chǎn)品企業(yè)之一，擁有員工 152922人，在全世30 界 59個(gè)國(guó)家均設(shè)有分公司， 80個(gè)分支機(jī)構(gòu)，子公司 334家，（其組織結(jié)構(gòu)如圖 41所示）。成本預(yù)算管理項(xiàng)目的目的與最終目標(biāo)間的關(guān)系的評(píng)價(jià)則表明，在新產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、設(shè)計(jì)等各項(xiàng)生產(chǎn)流程中并不存在偷工減料、產(chǎn)品質(zhì)量下降現(xiàn)象，結(jié)果也確實(shí)給消費(fèi)者帶來了新的利益?！彼?，在日本企業(yè)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有可能對(duì)目標(biāo)成本預(yù)算管理的結(jié)果產(chǎn)生一定的影響，而他們又無法控制的企業(yè)所面臨的外部條件，包括特定自然環(huán)境及其變化、技術(shù)環(huán)境變化及其它不確定因素等作為管理風(fēng)險(xiǎn)給予足夠的關(guān)注與考慮。以 NEC公司的手機(jī)產(chǎn)品為例，它的每一項(xiàng)功能都需被視為產(chǎn)品成本的一 個(gè)重要組成，從手機(jī)的主板，操作系統(tǒng)，外殼材質(zhì)到顯示屏事先制定一個(gè)目標(biāo)成本，先期，公司同手機(jī)外部供應(yīng)商之間以及負(fù)責(zé)產(chǎn)品不同各部門之間進(jìn)行緊張的洽談和協(xié)商。 LFA的基本模式