利息費(fèi)用在匯算清繳中的納稅調(diào)整(完整版)
【正文】 其借款費(fèi)用全部可直接扣除。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用予以資本化的資產(chǎn)范圍主要限于固定資產(chǎn)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化涉及資產(chǎn)的范圍，包括需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（通常為一年及一年以上）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。利息費(fèi)用在匯算清繳中的納稅調(diào)整企業(yè)的利息費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行債權(quán)性融資支付的資金占用費(fèi)，按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用屬于與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的費(fèi)用，可以按照規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除。 《實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。相反，新準(zhǔn)則中允許將為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用一般借款的借款費(fèi)用資本化，實(shí)質(zhì)上是將原財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)入資產(chǎn)成本，稅收政策自然不會(huì)排斥這種做法。 借款利息資本化金額的計(jì)算方法。這方面的差異通常為永久性差異了?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條第二相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（國(guó)稅函【2003】1114號(hào)）規(guī)定，納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除?！痹谠瓏?guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)文中規(guī)定：“（外商投資企業(yè)）發(fā)生的利息支出，高于當(dāng)期一般商業(yè)利率計(jì)算的利息的，其高出的部分，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)給予扣除”可見(jiàn)，稅法中從未限定“同期同類(lèi)貸款利率”必須是基準(zhǔn)利率。相應(yīng)地，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款時(shí)約定的利率原則上應(yīng)參照當(dāng)?shù)亟鹑谄髽I(yè)的貸款利率水準(zhǔn)，并且受民間融資最高利率標(biāo)準(zhǔn)的限制?！ 。ㄒ唬┢髽I(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； （二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。二是向境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的借款利息，要符合獨(dú)立交易原則。按照《公司法》的規(guī)定，股東應(yīng)當(dāng)按期足額交納公司章程中規(guī)定的各自認(rèn)繳的出資額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2009】312號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定的期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 如果說(shuō)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利率高低一般不應(yīng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)與稅收處理之間產(chǎn)生差異，而在征管實(shí)務(wù)中，結(jié)算利息時(shí)使用何種票據(jù)卻是一個(gè)不容忽視的要素。那么，國(guó)家對(duì)浮動(dòng)利率又是如何規(guī)定的呢？ 根據(jù)《
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