利息費(fèi)用在匯算清繳中的納稅調(diào)整-免費(fèi)閱讀
【正文】 因此，對(duì)于未按照規(guī)定期限出資從而使企業(yè)對(duì)外借款的，其出資不足部分的利息支出，即使是從金融機(jī)構(gòu)借款，或從非金融機(jī)構(gòu)借款不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的利息，也不能在稅前扣除。財(cái)稅【2008】121號(hào)文件第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。另外我們認(rèn)為，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款利率應(yīng)為基準(zhǔn)利率，因?yàn)槔适鞘褂觅Y金的價(jià)格，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的成本與風(fēng)險(xiǎn)不同于獨(dú)立企業(yè)之間的交易，應(yīng)以基準(zhǔn)利率為宜。從稅收中性原則出發(fā)，如果以基準(zhǔn)利率適當(dāng)上浮后的實(shí)際利率結(jié)算，借款方固然增加了利息支出和稅前扣除，但貸款方相應(yīng)地增加了計(jì)稅收入，除了雙方為特定的關(guān)聯(lián)交易外，這種借貸交易并不以避稅為目的，如果限定借款方只能按基準(zhǔn)利率在稅前扣除并要求其作納稅調(diào)增，不免導(dǎo)致一定程度的重復(fù)征稅。按照人民銀行的規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。此規(guī)定中的金融企業(yè)同期同類貸款利率，是指中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。二、非金融企業(yè)向金融企業(yè)的借款利息支出可以全部稅前扣除金融企業(yè)是指執(zhí)行業(yè)務(wù)需要取得金融監(jiān)管部門授予的金融業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，包括執(zhí)業(yè)需取得銀行業(yè)務(wù)許可證的政策性銀行、郵政儲(chǔ)蓄銀行、國(guó)有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、金融租賃公司和財(cái)務(wù)公司等；執(zhí)業(yè)需取得證券業(yè)務(wù)許可證的證券公司、期貨公司和基金管理公司等；執(zhí)業(yè)需取得保險(xiǎn)業(yè)務(wù)許可證的各類保險(xiǎn)公司等。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許專門借款所發(fā)生的利息費(fèi)用中，與購(gòu)建固定資產(chǎn)支出相掛鉤部分的專門借款利息費(fèi)用資本化，因此需要通過計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用專門借款加權(quán)平均利率來計(jì)算確定借款利息資本化金額，其方法過于復(fù)雜。 借款費(fèi)用開始和終止資本化的時(shí)點(diǎn)。 可見，在借款費(fèi)用資本化的范圍方面，會(huì)計(jì)與稅收之間總體趨于一致。利息費(fèi)用稅前扣除的處理方式有兩種：資本化處理和費(fèi)用化處理?，F(xiàn)比較如下： 借款費(fèi)用予以資本化的資產(chǎn)范圍?！痹诙悇?wù)管理實(shí)踐中一直強(qiáng)調(diào)：借款費(fèi)用是否資本化與借款期間長(zhǎng)短無直接關(guān)系。例如《實(shí)施條例》第五十八條中規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。 關(guān)于借款費(fèi)用暫停資本化以及借款時(shí)發(fā)生輔助費(fèi)用的處理，稅法中未作具體規(guī)定，我們認(rèn)為從會(huì)計(jì)。按照稅法規(guī)定，非金融企業(yè)向金融企業(yè)的借款沒有金額和利率的限制（需要注意的是：其他企業(yè)包括企業(yè)股東向金融企業(yè)借款轉(zhuǎn)貸給企業(yè)的，或者其他企業(yè)將自己的資金委托金融企業(yè)貸款給企業(yè)的，不屬于企業(yè)直接向金融機(jī)構(gòu)借款，其利息支出不適用該項(xiàng)規(guī)定，這其實(shí)是實(shí)質(zhì)重于形式的原則體現(xiàn)）?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。這里的要點(diǎn)是：何為“金融企業(yè)同期同類貸款利率”呢？是否是有人認(rèn)為的金融企業(yè)同期同類貸款“基準(zhǔn)利率”呢？ 在原《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條中規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。對(duì)金融競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境尚不完善的城
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