【正文】 落實(shí)采購與付款業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)和權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，確保發(fā)票所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與付款是真實(shí)的。 發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭在于供應(yīng)商，采購選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)考慮供應(yīng)商能否提供符合規(guī)定的發(fā)票；要求供應(yīng)商提供發(fā)票領(lǐng)購簿記錄，審核取得發(fā)票是否從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票；可在采購合同中明確，企業(yè)在驗(yàn)證發(fā)票符合規(guī)定后付款；采購合同要求供應(yīng)商開具發(fā)票要如實(shí)開具，不能變更開票內(nèi)容與價(jià)格等；采購合同同時(shí)明確供應(yīng)商提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)麻煩時(shí)，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)稅款、滯納金、罰款等賠償責(zé)任，以及及其其他相關(guān)責(zé)任。 ② 發(fā)票號碼不在發(fā)票左邊框旁的起止號碼范圍內(nèi)。 ? （三）應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，為其代開發(fā)票。 128 ? （ 8）報(bào)銷不符合規(guī)定的普通發(fā)票的稅收法律風(fēng)險(xiǎn) 讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票， ? 發(fā)票管理辦法 ? 第 2 37條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在 1萬元以下的，可以并處 5萬元以下的罰款；虛開金額超過 1萬元的，并處 5萬元以上 50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 123 （ 4） 增值稅專用發(fā)票上注明的裝卸費(fèi)能否申請進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 ？ 如果該 筆裝卸費(fèi) 屬于 ? 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ? 第十二條規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，且不屬于 ? 增值稅暫行條例 ? 第十條第（五）項(xiàng)情況的，其取得相應(yīng)合法抵扣憑證上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可申請抵扣。差旅費(fèi)的證明材料包括出差時(shí)間、地點(diǎn)、人數(shù)、事由、天數(shù)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等。 ? 116 國稅發(fā) [2022]31第三十四條規(guī)定， 企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。 114 境外收據(jù) 主要用于企業(yè)向境外單位或個(gè)人支付款項(xiàng)的情況。 例如，企業(yè)發(fā)生的不需要發(fā)票的各種支出：解聘員工的一次性賠償支出，工傷事故賠償支出，法律敗訴或法院裁決賠償支出，交易過程中的違約金支出，股權(quán)轉(zhuǎn)讓支出，勞動(dòng)仲裁賠償支出，資產(chǎn)損失申報(bào)扣除支出等，這些支出發(fā)生后由于不需要發(fā)票證明，但需要相關(guān)的合同、協(xié)議和制度來證明 ，如果沒有，則必須在匯算之前進(jìn)行補(bǔ)足。 105 第二講 解決企業(yè)匯算清繳具體問題的三個(gè)關(guān)鍵原則 106 一、用三原則判斷和解決企業(yè)的基本匯算風(fēng)險(xiǎn) （一）解決匯算清繳問題的三項(xiàng)原則 ：控制企業(yè)的不同層次的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) ：構(gòu)筑企業(yè)匯算的舉證鏈條 ：應(yīng)對 2022年總局的稽查動(dòng)向 107 （二）用架構(gòu)原則控制企業(yè)的不同層次的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 所謂的架構(gòu)原則是指企業(yè)共同防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各職能部門的設(shè)立及其相互關(guān)系的總和。 成本 100% 103 案例： 母公司銷售一批產(chǎn)品給境外子公司，作價(jià) 9萬元。 也就是說 ， 采用這種方法必須考慮到所選參照物的可比性 ， 具體的應(yīng)考慮以上各點(diǎn)的可比性 。 97 ? 中華人民共和國稅收征收管理法 ? 第三十六條規(guī)定 ， 企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營的機(jī)構(gòu) 、 場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來 ， 應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款 、 費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款 、 費(fèi)用 ， 而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整 。 國稅發(fā) 【 2022】 第 028號 總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅 二級分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅； 三級及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅 ，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)。 行所得稅處理。 84 （一）不同性質(zhì)企業(yè)間的稅收利益與整體衡量 企業(yè)法律形式改變等特殊事項(xiàng)的匯算處理 。 處于連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營期間的企業(yè) ，如果某一年度采取核定征收方式，以前年度發(fā)生的虧損不可用以后年度所得彌補(bǔ)。用公式表示為：應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入。 73 （一）不同性質(zhì)企業(yè)間的稅收利益與整體衡量 核定征收和查賬征收企業(yè)匯算的問題及處理方法。 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場所，具體為《 固定資產(chǎn)分類與代碼 》 （ GB/T148851994）中代碼前兩位為 “ 02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為 《 固定資產(chǎn)分類與代碼 》 （ GB/T148851994）中代碼前兩位為 “ 03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。 68 ? 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 47號 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]9號）第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 “銷售不動(dòng)產(chǎn) ” 稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。 第七條 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（取消了原來沒有分開核算的一并計(jì)算增值稅的規(guī)定）。 57 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好 2022年打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知 ? （國稅發(fā) 【 2022】 25號）規(guī)定：進(jìn)一步加強(qiáng)對納稅單位和個(gè)人發(fā)票使用情況的檢查。 ? 54 ? 企業(yè)應(yīng)與具有 合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人 簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金 ? 一般來說，企業(yè)要求營業(yè)范圍必須包括中介服務(wù)項(xiàng)目，自然人要求具有經(jīng)紀(jì)資格證書。但可以通過預(yù)先設(shè)計(jì)，如同專家簽署勞務(wù)合同，同時(shí)將專家聘任為公司顧問。 48 ? 增值稅和營業(yè)稅 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。 （ 4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。（假使不考慮契稅和印花稅 ） 涉稅分析： 企業(yè)從政府手里拿到該土地，在財(cái)務(wù)上的賬務(wù)處理是：借：無形資產(chǎn) ——土地，貸：營業(yè)外收入。 ? 37 企業(yè)平常預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如果稅額較大，企業(yè)應(yīng)該力爭 控制企業(yè)所得稅預(yù)繳比例，力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70%以上，使多余的稅款留到企業(yè)匯算清繳期間進(jìn)行清算，爭取資金的使用價(jià)值。 （企業(yè)資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失） 企業(yè)因以前年度 實(shí)際資產(chǎn)損失 未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 第二十九第（五）項(xiàng)規(guī)定： ? 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。 列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠 ，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定， 在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。 納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。 ? 對經(jīng)納稅評估應(yīng)補(bǔ)繳的涉稅款項(xiàng) 拒絕及時(shí)足額入庫的。 ? 因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行 ? 納稅人因特殊困難不能按時(shí)接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進(jìn)行。 利潤總額 100%. □ 主營業(yè)務(wù)利潤稅負(fù)率 利潤稅負(fù)率 =（本期應(yīng)納稅額 247。 本期主營業(yè)務(wù)利潤） 100%. □ 所得稅貢獻(xiàn)率 所得稅貢獻(xiàn)率 =應(yīng)納所得稅額 247。 ? 納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的 稅務(wù)代理人 進(jìn)行稅務(wù)約談。 ? 涉嫌其他稅收違法行為需要立案查處的。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。 24 企業(yè)所得稅優(yōu)惠除部分為 報(bào)批類減免稅外，大部分為備案類減免稅。 ? 30 第二十七條 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，應(yīng)提供 企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料 ；涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；如果該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本 10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損 10%以上，下同）， 應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。 企業(yè) 實(shí)際資產(chǎn)損失 發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。 38 總分機(jī)構(gòu)匯算策略 根據(jù) (國稅發(fā) [2022]28號 )第 22條的規(guī)定： ? 總機(jī)構(gòu)在年度終了后 5個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。 要依法繳納企業(yè)所得稅 1000萬 25%=250萬。 44 ? 租金收入，按照 合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)所得稅 融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。這樣，專家雖不是公司正式員工，但其行為變成了差旅行為，這些費(fèi)用就可以按照公司差旅非報(bào)銷制度全額報(bào)銷，從而在稅前扣除。這一點(diǎn)很多企業(yè)容易忽視，導(dǎo)致稅務(wù)檢查是傭金無法在稅前扣除。做到 ? 查賬必查票 ? 、 ? 查案必查票 ? 、 ? 查稅必查票 ? 。 63 根據(jù)營業(yè)稅條例及其實(shí)施細(xì)則的關(guān)于混合銷售行為的規(guī)定，對 建筑業(yè)勞務(wù)只有同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的情形需要分別繳納營業(yè)稅和增值稅外， 其他情況下的混合銷售行為均應(yīng)繳納營業(yè)稅。 納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。 須要注意的是，財(cái)稅 [2022]113號文強(qiáng)調(diào)：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （ 1）核定征收改為查賬征收和查賬征收改為核定征收的條件 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 ?（ 國稅函 “ 2022” 377號 ）規(guī)定： ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍；對其中達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，達(dá)到查賬征收條件后要及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 （ 浙江省國稅局關(guān)于 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答 ） 80 江蘇?。? ? 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅若干問題的通知 ? （ 蘇地稅函 [2022]283號 ）規(guī)定： ? 對以前年度尚未彌補(bǔ)仍在稅法彌補(bǔ)期內(nèi)的虧損， 核定征收企業(yè)不得計(jì)算虧損彌補(bǔ)額抵減應(yīng)納稅所得額。 ? 財(cái)稅 [2022]59號 ? 企業(yè)法律形式改變，如果是企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。 結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 92 關(guān)于二級分支機(jī)構(gòu)的判定問題 國稅函 【 2022】 第 221號 二級分支機(jī)構(gòu)是指 總機(jī)構(gòu)對其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的 領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照 的分支機(jī)構(gòu)。 98 關(guān)聯(lián)企業(yè)間不能有免費(fèi)交易行為 ， 否則有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。 100 （ 2） 再銷售價(jià)格法 再銷售價(jià)格法是以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格 。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，該母公司生產(chǎn)這批產(chǎn)品的成本為 8萬元。 由于企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分布在企業(yè)平常的日常業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，要控制稅收風(fēng)險(xiǎn)必須控制好企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)。 111 二、新發(fā)票管理辦法對匯算清繳工作的整體影響 （一）有效憑證的納稅界定范疇