利息費(fèi)用在匯算清繳中的納稅調(diào)整(存儲(chǔ)版)
【正文】 鄉(xiāng)信用社貸款利率仍實(shí)行上限管理，貸款利率下浮幅度不變。 二、非金融企業(yè)向個(gè)人借款發(fā)生的借款費(fèi)用稅前扣除問題 國稅函[2009]777號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。財(cái)稅【2008】121號(hào)文件第一條規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。因此非金融企業(yè)向金融企業(yè)的借款，如果用于與取得收入無關(guān)的支出，其利息是不能夠扣除的。特殊情況：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。超過規(guī)定額度的借款，其利息費(fèi)用不能稅前扣除?！焙笥衷谪?cái)稅字[2000]7號(hào)文中規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。而從2004年10月29日起，中國人民銀行決定進(jìn)一步放寬金融機(jī)構(gòu)貸款利率浮動(dòng)區(qū)間。因此，企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款利息費(fèi)用，除不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額外，還必須取得符合規(guī)定的稅務(wù)發(fā)票，才能稅前扣除?！ 敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。經(jīng)省發(fā)展改革委統(tǒng)一審核后，集中向國家發(fā)展改革委申請(qǐng)我省企業(yè)債券發(fā)行規(guī)模。 關(guān)于新、原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于借款利息資本化金額的計(jì)算方法，稅法中沒有明確規(guī)定不同的計(jì)算要求，實(shí)務(wù)中須關(guān)注主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法口徑。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 在此方面，會(huì)計(jì)與稅收之間沒有原則性分歧。因此符合稅法規(guī)定的利息支出可以在稅前扣除，而對(duì)于不符合稅法規(guī)定的利息費(fèi)用，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能夠達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才可資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除了專門借款的借款費(fèi)用之外，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費(fèi)用也允許資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。稅法中對(duì)借款費(fèi)用資本化的起始時(shí)點(diǎn)沒有明確規(guī)定，我們認(rèn)為可從會(huì)計(jì)。同時(shí)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率
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