利息費用在匯算清繳中的納稅調(diào)整(存儲版)
【正文】 鄉(xiāng)信用社貸款利率仍實行上限管理，貸款利率下浮幅度不變。 二、非金融企業(yè)向個人借款發(fā)生的借款費用稅前扣除問題 國稅函[2009]777號國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。財稅【2008】121號文件第一條規(guī)定在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。因此非金融企業(yè)向金融企業(yè)的借款，如果用于與取得收入無關的支出，其利息是不能夠扣除的。特殊情況：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”。超過規(guī)定額度的借款，其利息費用不能稅前扣除。”后又在財稅字[2000]7號文中規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。而從2004年10月29日起，中國人民銀行決定進一步放寬金融機構(gòu)貸款利率浮動區(qū)間。因此，企業(yè)向非金融機構(gòu)借款利息費用，除不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額外，還必須取得符合規(guī)定的稅務發(fā)票，才能稅前扣除?！ 敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。經(jīng)省發(fā)展改革委統(tǒng)一審核后，集中向國家發(fā)展改革委申請我省企業(yè)債券發(fā)行規(guī)模。 關于新、原會計準則中關于借款利息資本化金額的計算方法，稅法中沒有明確規(guī)定不同的計算要求，實務中須關注主管稅務機關的執(zhí)法口徑。 會計準則規(guī)定，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。 在此方面，會計與稅收之間沒有原則性分歧。因此符合稅法規(guī)定的利息支出可以在稅前扣除，而對于不符合稅法規(guī)定的利息費用，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時進行納稅調(diào)整。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能夠達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。原會計準則規(guī)定，專門借款所發(fā)生的借款費用才可資本化，計入相關資產(chǎn)成本；新會計準則規(guī)定，除了專門借款的借款費用之外，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費用也允許資本化，計入相關資產(chǎn)成本。稅法中對借款費用資本化的起始時點沒有明確規(guī)定，我們認為可從會計。同時，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率
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