企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表(完整版)
【正文】 集團(tuán)內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 2000貸：應(yīng)收帳款 2000（3） 抵銷2002年末債權(quán)提取的壞帳準(zhǔn)備（本期末的應(yīng)收帳款2000上期末的應(yīng)收帳款5000）%=15 借：資產(chǎn)減值損失 15 貸：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備 15借：所得稅費(fèi)用 （10*25％）貸：遞延所得稅資產(chǎn) (二)抵銷集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資分析一：1．就個(gè)別報(bào)表看：一方反映持有至到期投資+ 資產(chǎn) 另一方反映應(yīng)付債券+ 資產(chǎn)+2．從集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易，資產(chǎn)并無增減，只是集團(tuán)資金的內(nèi)部移動(dòng)。B 公司對(duì)外銷售的60%部分： 借：營(yíng)業(yè)收入 600貸：營(yíng)業(yè)成本 600B公司未對(duì)外銷售的40%部分： 借：營(yíng)業(yè)收入400貸：營(yíng)業(yè)成本 320 存貨 80借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：所得稅費(fèi)用 20（80*25％） （四）連續(xù)合并報(bào)表的抵銷上年購(gòu)入的存貨上年未對(duì)外售出，本年編制合并報(bào)表時(shí)要調(diào)整年初未分配利潤(rùn)。（2）抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入10000貸：營(yíng)業(yè)成本 8000固定資產(chǎn)――原價(jià) 2000 （3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊（為了方便起見，假定B公司從1月份起開始折舊。借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 100貸：管理費(fèi)用 100連續(xù)合并報(bào)表的抵銷同前。A公司2004年6月30日以2000萬元的價(jià)格出售一臺(tái)管理用設(shè)備給B公司，該設(shè)備的原價(jià)為4000萬元，已折舊為2400萬元，剩余使用年限4年。項(xiàng)目是：存貨2．上年購(gòu)入后上年未售出，本年全部對(duì)外售出。 借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資（本金部分）分析二：1． 就個(gè)別企業(yè)看：債券要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)提利息，計(jì)提利息時(shí)（1） 一方反映持有至到期投資（或應(yīng)收利息）+ 投資收益+（2）另一方面反映應(yīng)付債券（或應(yīng)付利息）+ 財(cái)務(wù)費(fèi)用+2． 就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。借：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備 15貸：資產(chǎn)減值損失 15――――簡(jiǎn)稱為“抵銷分錄（A）”進(jìn)一步分析：（1）就個(gè)別報(bào)表看：母公司計(jì)提壞帳準(zhǔn)備+15，因此，在母公司個(gè)別單位帳上資產(chǎn)的賬面價(jià)＜計(jì)稅基礎(chǔ)，存在可抵扣暫時(shí)差異，母公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)過“遞延所得率資產(chǎn)”（2）就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，上述抵銷分錄（A）已經(jīng)要抵銷了“壞賬準(zhǔn)備”，則企業(yè)就不存在暫時(shí)性差異，故還要抵銷“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目。則抵銷分錄為：借：實(shí)收資本 2資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)――年末 商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3少數(shù)股東權(quán)益 ，其他條件不變。（1）全資子公司：子公司的所有者權(quán)益全部歸母公司擁有。要求：在2008年對(duì)S公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。A、B公司所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25％，兩公司均按10％提取盈余公積。轉(zhuǎn)的過程要注意：a、轉(zhuǎn)入的金額以合并方資本公積的金額為限。同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是：視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及其合并前一直存在，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益?！纠?】P公司于2008年1月1日以貨幣資金投資5000萬元，取得S公司80％的股權(quán)。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額為500萬元。所以，母公司的長(zhǎng)期投資與子公司所有者權(quán)益要抵銷。少數(shù)股東權(quán)益=子公司的所有者權(quán)益少數(shù)股東持股比率假定上例母公司擁有子公司80%的股份，母公司對(duì)子公司的投資為3億，其他條件不變。 借：應(yīng)付帳款 3000貸：應(yīng)收帳款 30002．假定債權(quán)方（本例為母公司），%的比例計(jì)提壞帳準(zhǔn)備一般分析：（1）就個(gè)別報(bào)表看：母公司資產(chǎn)減值損失+15 壞帳準(zhǔn)備+15（2）就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，要抵銷。所以，應(yīng)付債券與長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目要抵銷。其抵銷分錄為：借：未分配利潤(rùn)－－年初貸：項(xiàng)目對(duì)項(xiàng)目的分析：1．上年購(gòu)入后上年未售出，本年仍未售出。）①就B公司而言：每年的折舊額=10000/10=1000萬元②就集團(tuán)而言：集團(tuán)每年的折舊額=8000/10=800萬元，多提的200萬元，要抵銷③抵銷分錄：借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊200貸：管理費(fèi)用 200 2．第二年的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn)－－年初 2000貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 200貸：未分配利潤(rùn)――年初 200（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)――累
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