企業(yè)合并財務(wù)報表(存儲版)
【正文】 1700400剩余折舊年限20年，采用直線法，稅法規(guī)定該樓的折舊年限、折舊方法、凈殘值與S公司相同資產(chǎn)總計75007900流動負債10001000非流動負債12001300100負債總計22002300股本35003500資本公積18002100300（400－100）盈余公積00未分配利潤00股東權(quán)益總計53005600負債及股東權(quán)益總計75007900假定S公司的會計政策和會計期間與P 公司一致?！纠緼、B公司同為C公司控制下的子公司，206年3月10日A公司自母公司C處取得B公司100%的股權(quán)。只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響即可。合并日A、B兩公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： （單位：萬元）A公司B公司項目金額項目金額股本9000股本1500資本公積3500資本公積500盈余公積2000盈余公積1000未分配利潤4000未分配利潤2000合計18500合計5000A權(quán)益在合并日的會計處理：長期股權(quán)投資＋5000；股本＋1500；資本公積＋3500A公司在合并日編制合并報表時，在工作底稿中編制以下調(diào)整分錄：借：資本公積 30000000 貸：盈余公積 10000000 未分配利潤 20000000（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外。2008年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為5300萬元，其中股本3500萬元，資本公積1800萬元，盈余公積0，未分配利潤0。這種調(diào)整不是賬務(wù)調(diào)整而是在工作底稿中調(diào)整。借：實收資本 2資本公積 盈余公積 未分配利潤――年末 貸：長期股權(quán)投資 假定上述例子中，母公司對子公司長期投資帳面為4億，其他條件不變。2001年末A應(yīng)收B公司貨款3000萬元。）借：所得稅費用 （25*25％）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 仍接上例，假定2003年末A公司應(yīng)收B公司貨款2000萬元。 借：營業(yè)收入 1000貸：營業(yè)成本 800 存貨 200上述抵銷分錄之后，使得內(nèi)部交易形成的存貨在合并資產(chǎn)負債表上體現(xiàn)的賬面價值與其按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)存在暫時性差異：造成資產(chǎn)的賬面價＜計稅基礎(chǔ)，可抵扣暫時性差異，所以要調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)” 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：所得稅費用 50（200*25％）（三）本期集團內(nèi)部購入后，本期部分對外銷售，部分未對外銷售形成存貨 對外售出的部分按（一）法抵銷 未對外售出的部分按（二）法抵銷仍以上例，假定B公司本期購入后本期對外銷售其中60%，銷售收入720萬元，另40%未對外銷售形成期末存貨。1．第一年的抵銷分錄：（1）分析：①就個別報表看：A公司收入+10000， 成本+8000B公司固定資產(chǎn)原價+10000②就集團看：這只是固定資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，所以收入、成本要抵銷；同時從集團看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價的，所以B公司固定資產(chǎn)原價應(yīng)該是8000萬，原價中多記的2000萬元，屬于集團內(nèi)部未實現(xiàn)的銷售利潤，要抵銷。借：營業(yè)外收入 400貸：固定資產(chǎn)――原價 4002．抵銷B公司多提的折舊分析：（1）從個別報表看：B公司每年的折舊額=2000/4=500萬元（2）從集團看：集團每年的折舊額=1600/4=400萬元，多提的100萬元折舊要抵銷。A公司采用直線法計提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為0。項目是：營業(yè)成本3．上年購入后上年未售出，本年部分對外售出，部分未對外售出。 借：應(yīng)付債券 或 ： 借：應(yīng)付利息貸：持有至到期投資 （利息部分） 貸：應(yīng)收利息同時：借：投資收益 貸：財務(wù)費用 （三）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷、其他應(yīng)收賬款與其他應(yīng)付賬款的抵銷： 同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款五、抵銷集團內(nèi)部存貨交易及未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤（一）本期集團內(nèi)部購入后本期全部對外（指集團外）銷售【例6】假定A為B的母公司。借：所得稅費用 （15*25％）貸：遞延所得稅資產(chǎn) ――――簡稱為“抵銷分錄（B）”3．在連續(xù)合并報表中：抵銷分錄（A）和（B）對“未分配利潤－－年初”項目的影響一般分析：（1）上述抵銷分錄（A）抵銷了資產(chǎn)減值損失，使得本年合并報表中“未分配利潤――年末
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