企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表(存儲(chǔ)版)
【正文】 1700400剩余折舊年限20年，采用直線法，稅法規(guī)定該樓的折舊年限、折舊方法、凈殘值與S公司相同資產(chǎn)總計(jì)75007900流動(dòng)負(fù)債10001000非流動(dòng)負(fù)債12001300100負(fù)債總計(jì)22002300股本35003500資本公積18002100300（400－100）盈余公積00未分配利潤(rùn)00股東權(quán)益總計(jì)53005600負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)75007900假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P 公司一致。【例】A、B公司同為C公司控制下的子公司，206年3月10日A公司自母公司C處取得B公司100%的股權(quán)。只需要抵銷(xiāo)內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。合并日A、B兩公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： （單位：萬(wàn)元）A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本9000股本1500資本公積3500資本公積500盈余公積2000盈余公積1000未分配利潤(rùn)4000未分配利潤(rùn)2000合計(jì)18500合計(jì)5000A權(quán)益在合并日的會(huì)計(jì)處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資＋5000；股本＋1500；資本公積＋3500A公司在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，在工作底稿中編制以下調(diào)整分錄：借：資本公積 30000000 貸：盈余公積 10000000 未分配利潤(rùn) 20000000（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外。2008年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為5300萬(wàn)元，其中股本3500萬(wàn)元，資本公積1800萬(wàn)元，盈余公積0，未分配利潤(rùn)0。這種調(diào)整不是賬務(wù)調(diào)整而是在工作底稿中調(diào)整。借：實(shí)收資本 2資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)――年末 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 假定上述例子中，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期投資帳面為4億，其他條件不變。2001年末A應(yīng)收B公司貨款3000萬(wàn)元。）借：所得稅費(fèi)用 （25*25％）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 仍接上例，假定2003年末A公司應(yīng)收B公司貨款2000萬(wàn)元。 借：營(yíng)業(yè)收入 1000貸：營(yíng)業(yè)成本 800 存貨 200上述抵銷(xiāo)分錄之后，使得內(nèi)部交易形成的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)的賬面價(jià)值與其按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)存在暫時(shí)性差異：造成資產(chǎn)的賬面價(jià)＜計(jì)稅基礎(chǔ)，可抵扣暫時(shí)性差異，所以要調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)” 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：所得稅費(fèi)用 50（200*25％）（三）本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后，本期部分對(duì)外銷(xiāo)售，部分未對(duì)外銷(xiāo)售形成存貨 對(duì)外售出的部分按（一）法抵銷(xiāo) 未對(duì)外售出的部分按（二）法抵銷(xiāo)仍以上例，假定B公司本期購(gòu)入后本期對(duì)外銷(xiāo)售其中60%，銷(xiāo)售收入720萬(wàn)元，另40%未對(duì)外銷(xiāo)售形成期末存貨。1．第一年的抵銷(xiāo)分錄：（1）分析：①就個(gè)別報(bào)表看：A公司收入+10000， 成本+8000B公司固定資產(chǎn)原價(jià)+10000②就集團(tuán)看：這只是固定資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，并不存在銷(xiāo)售，所以收入、成本要抵銷(xiāo)；同時(shí)從集團(tuán)看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價(jià)的，所以B公司固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)該是8000萬(wàn)，原價(jià)中多記的2000萬(wàn)元，屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)，要抵銷(xiāo)。借：營(yíng)業(yè)外收入 400貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 4002．抵銷(xiāo)B公司多提的折舊分析：（1）從個(gè)別報(bào)表看：B公司每年的折舊額=2000/4=500萬(wàn)元（2）從集團(tuán)看：集團(tuán)每年的折舊額=1600/4=400萬(wàn)元，多提的100萬(wàn)元折舊要抵銷(xiāo)。A公司采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。項(xiàng)目是：營(yíng)業(yè)成本3．上年購(gòu)入后上年未售出，本年部分對(duì)外售出，部分未對(duì)外售出。 借：應(yīng)付債券 或 ： 借：應(yīng)付利息貸：持有至到期投資 （利息部分） 貸：應(yīng)收利息同時(shí)：借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （三）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷(xiāo)、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷(xiāo)、其他應(yīng)收賬款與其他應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)： 同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款五、抵銷(xiāo)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易及未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)（一）本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后本期全部對(duì)外（指集團(tuán)外）銷(xiāo)售【例6】假定A為B的母公司。借：所得稅費(fèi)用 （15*25％）貸：遞延所得稅資產(chǎn) ――――簡(jiǎn)稱(chēng)為“抵銷(xiāo)分錄（B）”3．在連續(xù)合并報(bào)表中：抵銷(xiāo)分錄（A）和（B）對(duì)“未分配利潤(rùn)－－年初”項(xiàng)目的影響一般分析：（1）上述抵銷(xiāo)分錄（A）抵銷(xiāo)了資產(chǎn)減值損失，使得本年合并報(bào)表中“未分配利潤(rùn)――年末
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