企業(yè)合并財務(wù)報表-免費閱讀
【正文】 1．抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及內(nèi)部銷售利潤（1）該固定資產(chǎn)在A公司的帳面價為=40002400=1600萬元，而A公司以2000萬元的價格出售給子公司B，其中包含有集團內(nèi)部未實現(xiàn)的銷售利潤400萬元，要抵銷。1月1日A將成本為8000萬的產(chǎn)品售給B 公司，銷售收入10000萬；B公司本期購入后作為固定資產(chǎn)使用，使用年限為10年。分析：就個別報表看：A公司收入+1000， 成本+800 B公司收入+1200， 成本+1000就集團看：集團真正的收入是1200， 成本800故編制合并報表時，作如下抵銷分錄： 借：營業(yè)收入1000 貸：營業(yè)成本1000（二）本期集團內(nèi)部購入后本期全部未對外（指集團外）銷售 仍以上例，假定B公司購入后全部未對外售出。接上例，假定2002年末A公司應(yīng)收B公司貨款5000萬元。借：投資收益 未分配利潤――年初貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤――年末2．在非全資子公司的情況下：(1) 從個別企業(yè)看：子公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤=母公司當(dāng)年對子公司的投資收益+少數(shù)股東損益 子公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤+子公司年初未分配利潤=子公司當(dāng)年利潤分配的來源，這些來源主要分配于以下方面：提取盈余公積、應(yīng)付股利、未分配利潤（2）就集團看：這些是集團內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。B公司所有者權(quán)益帳面：實收資本2億、。編制2008年P(guān)公司長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的調(diào)整分錄。從2008年1月1日起，P公司與S公司的所得稅稅率均為25％。為進行該項合并，A公司發(fā)行了1500萬股本公司的普通股作為對價，面值1元。 一、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。假定A、B兩公司的會計政策相同。固定資產(chǎn)直線法計提折舊，無殘值，固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法、凈殘值與稅法相同。（1）分析：P公司控制80％采用成本法核算，年底編制合并報表時要調(diào)整為權(quán)益法。假定B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與帳面價值一致。借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤――年初貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤――年末四、抵銷集團內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)（一）集團內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付帳款的抵銷【例5】1．A為B 的母公司。2002年編合并報表時，作如下抵銷分錄：（1）調(diào)整年初未分配利潤①抵銷以前年度多提的壞帳準(zhǔn)備對年初未分配利潤的影響借：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備 15貸：未分配利潤――年初 15②抵銷以前年度沖銷的遞延所得稅資產(chǎn)對年初未分配利潤的影響借：未分配利潤――貸：遞延所得稅資產(chǎn) （2）抵銷2002年集團內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 5000貸：應(yīng)收帳款 5000（3）抵銷2002年末債權(quán)提取的壞帳準(zhǔn)備（本期末的應(yīng)收帳款上期末的應(yīng)收帳款）提取比例=正數(shù)/負(fù)數(shù)正數(shù)進行如下抵銷：借：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失負(fù)數(shù)進行如下抵銷：借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備本例：（50003000）%=10 故作如下抵銷：借：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備 10貸：資產(chǎn)減值損失 10抵銷以前年度多做的遞延所得稅資產(chǎn)（因為，此時母公式帳上有壞賬準(zhǔn)備25，要沖銷。分析：就個別報表看：A公司收入+1000， 成本+800 B公司存貨+1000 就集團看：集團內(nèi)部企業(yè)之間的商品購銷活動實際上相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活動，只是存貨存放地點的轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，既不會實現(xiàn)利潤，也不會增加商品的價值所以收入、成本要抵銷；同時從集團看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價的，所以B公司存貨中多記了200萬元，它屬于集團內(nèi)部未實現(xiàn)的銷售利潤，要抵銷。假定不考慮遞延所得稅的因素。（2）從集團看，該固定資產(chǎn)的凈值為1600萬元，而B公司按2000萬元入帳，固定資產(chǎn)原價多記了400萬元，要抵銷。B公司購入后以2000萬元作為固定資產(chǎn)的入帳價值，采用直線法計提折舊，折舊年限為4年，預(yù)計凈殘值為0。項目是：存貨和營業(yè)成本六、抵銷集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤（一）一方銷售的是產(chǎn)品，另一方作固定資產(chǎn)購入 假定A為B的母公司。A將成本為800萬的產(chǎn)品售給B 公司，銷售收入1000萬；B公司本期購入后本期全部對外售出，銷售收入1200萬元。因此，下年編合并報表時首先要調(diào)整“未分配利潤――年初”項目【“抵銷分錄（A）”為調(diào)整增加】“抵銷分錄（B）”為調(diào)整減少】。（2）就集團看：這些是集團內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。2004 年12月31日A公司“長期股權(quán)投資——B公司”?！纠?】假定仍以例1為例。P公司備查賬中記錄的S公司在2008年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值的資料如下：項目賬面價公允價值公允價與賬面價的差額備注S公司流動資產(chǎn)20002000非流動資產(chǎn)55005900400其中：固定資產(chǎn)――A辦公樓1300
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