企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表-全文預(yù)覽
【正文】 率資產(chǎn)”（2）就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，上述抵銷分錄（A）已經(jīng)要抵銷了“壞賬準(zhǔn)備”，則企業(yè)就不存在暫時(shí)性差異，故還要抵銷“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目。借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤――年初貸：提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤――年末四、抵銷集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)（一）集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付帳款的抵銷【例5】1．A為B 的母公司。則抵銷分錄為：借：實(shí)收資本 2資本公積 盈余公積 未分配利潤――年末 商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資 3少數(shù)股東權(quán)益 ，其他條件不變。假定B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與帳面價(jià)值一致。（1）全資子公司：子公司的所有者權(quán)益全部歸母公司擁有。（1）分析：P公司控制80％采用成本法核算，年底編制合并報(bào)表時(shí)要調(diào)整為權(quán)益法。要求：在2008年對(duì)S公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。固定資產(chǎn)直線法計(jì)提折舊，無殘值，固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法、凈殘值與稅法相同。A、B公司所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25％，兩公司均按10％提取盈余公積。假定A、B兩公司的會(huì)計(jì)政策相同。轉(zhuǎn)的過程要注意：a、轉(zhuǎn)入的金額以合并方資本公積的金額為限。 一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是：視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及其合并前一直存在，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。為進(jìn)行該項(xiàng)合并，A公司發(fā)行了1500萬股本公司的普通股作為對(duì)價(jià)，面值1元?！纠?】P公司于2008年1月1日以貨幣資金投資5000萬元，取得S公司80％的股權(quán)。從2008年1月1日起，P公司與S公司的所得稅稅率均為25％。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額為500萬元。編制2008年P(guān)公司長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的調(diào)整分錄。所以，母公司的長期投資與子公司所有者權(quán)益要抵銷。B公司所有者權(quán)益帳面：實(shí)收資本2億、。少數(shù)股東權(quán)益=子公司的所有者權(quán)益少數(shù)股東持股比率假定上例母公司擁有子公司80%的股份，母公司對(duì)子公司的投資為3億，其他條件不變。借：投資收益 未分配利潤――年初貸：提取盈余公積 對(duì)所有者（或股東）的分配 未分配利潤――年末2．在非全資子公司的情況下：(1) 從個(gè)別企業(yè)看：子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤=母公司當(dāng)年對(duì)子公司的投資收益+少數(shù)股東損益 子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤+子公司年初未分配利潤=子公司當(dāng)年利潤分配的來源，這些來源主要分配于以下方面：提取盈余公積、應(yīng)付股利、未分配利潤（2）就集團(tuán)看：這些是集團(tuán)內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。 借：應(yīng)付帳款 3000貸：應(yīng)收帳款 30002．假定債權(quán)方（本例為母公司），%的比例計(jì)提壞帳準(zhǔn)備一般分析：（1）就個(gè)別報(bào)表看：母公司資產(chǎn)減值損失+15 壞帳準(zhǔn)備+15（2）就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，要抵銷。接上例，假定2002年末A公司應(yīng)收B公司貨款5000萬元。所以，應(yīng)付債券與長期債權(quán)投資項(xiàng)目要抵銷。分析：就個(gè)別報(bào)表看：A公司收入+1000， 成本+800 B公司收入+1200， 成本+1000就集團(tuán)看：集團(tuán)真正的收入是1200， 成本800故編制合并報(bào)表時(shí)，作如下抵銷分錄： 借：營業(yè)收入1000 貸：營業(yè)成本1000（二）本期集團(tuán)內(nèi)部購入后本期全部未對(duì)外（指集團(tuán)外）銷售 仍以上例，假定B公司購入后全部未對(duì)外售出。其抵銷分錄為：借：未分配利潤－－年初貸：項(xiàng)目對(duì)項(xiàng)目的分析：1．上年購入后上年未售出，本年仍未售出。1月1日A將成本為8000萬的產(chǎn)品售給B 公司，銷售收入10000萬；B公司本期購入后作為固定資產(chǎn)使用，使用年限為10年。）①就B公司而言：每年的折舊額=10000/10=1000萬元②就集團(tuán)而言：集團(tuán)每年的折舊額=8000/10=800萬元，多提的200萬元，要抵銷③抵銷分錄：借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊200貸：管理費(fèi)用 200 2．第二年的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤 借：未分配利潤－－年初 2000貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 200貸：未分配利潤――年初 200（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 200貸：管理費(fèi)用 2003．第三年的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤――年初 2000貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)
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