企業(yè)合并財務(wù)報表-文庫吧在線文庫
【正文】 ”項(xiàng)目增加【“抵銷分錄（B）”為減少】；（2）在連續(xù)合并報表中，本年合并報表的“未分配利潤――年末”項(xiàng)目應(yīng)該等于下年合并報表的“未分配利潤――年初”項(xiàng)目；（3）但是，下年合并報表是根據(jù)下年的個別會計報表為基礎(chǔ)來編制的，在個別會計報表中并沒有進(jìn)行過抵銷分錄（A）或（B）的抵銷；因此，下年以個別會計報表為基礎(chǔ)編制的合并報表中的“未分配利潤――年初”項(xiàng)目與上年合并報表中的“未分配利潤――年末”項(xiàng)目一定是不一致的。則抵銷分錄為：借：實(shí)收資本 2資本公積 盈余公積 未分配利潤――年末 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 營業(yè)外收入 (二)抵銷母公司的投資收益與子公司的利潤分配1．在全資子公司的情況下：(1) 從個別企業(yè)看：子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤= 母公司當(dāng)年對子公司的投資收益子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤+子公司年初未分配利潤=子公司當(dāng)年利潤分配的來源，這些來源主要分配于以下方面：“提取盈余公積”、“對所有者（股東）的分配”以及形成“未分配利潤――年末”?！纠?】B公司為A公司的全資子公司。2008年的調(diào)整分錄：（1）調(diào)整固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)――原價400 貸：資本公積 400（2）調(diào)整固定資產(chǎn)折舊借：管理費(fèi)用 20 貸：固定資產(chǎn)――累計折舊 20（3）調(diào)整遞延所得稅負(fù)債借：資本公積 100（400*25％） 貸：遞延所得稅負(fù)債 100借：遞延所得稅負(fù)債 5（20*25％） 貸：所得稅費(fèi)用 5二、將母公司對子公司的長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法要注意，這是在工作底稿上進(jìn)行的調(diào)整。P、S公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。b、因合并方資本公積的金額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全面恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會計報表的附注中進(jìn)行說明。合并日合并報表的編制同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，合并方一般應(yīng)在合并日編制合并財務(wù)報表，反映于合并日形成的報告主體的財務(wù)狀況、視同該主體一直存在產(chǎn)生的經(jīng)營成果等。還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及其或有負(fù)債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。2008年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1015萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元（假定分配的是2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤）。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的具體分析見下表：成本法權(quán)益法 成本法 權(quán)益法被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤不處理要處理借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益按權(quán)益法補(bǔ)一筆：借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益被投資單位宣告分紅要處理：借：應(yīng)收股利 貸：投資收益要處理：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資：借： 投資收益貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資或：：借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 調(diào)整：確認(rèn)P公司在2008年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤中所享有的份額800【（1015－20＋5）*80％）】借：長期股權(quán)投資――S公司800 貸：投資收益 800（2）S公司2008年分配的現(xiàn)金股利，按成本法確認(rèn)的投資收益320萬元（400*80％）要調(diào)整：借：投資收益 320 貸：長期股權(quán)投資――S公司 320（3）確認(rèn)P公司在2008年S公司除凈利潤以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額400萬元（資本公積增加500*80％）借：長期股權(quán)投資――S公司400 貸：資本公積 400三、抵銷母公司長期投資與子公司所有者權(quán)益、母公司投資收益與子公司利潤分配等（一）抵銷母公司長期投資與子公司所有者權(quán)益（1）從個別報表分析：母公司：長期投資+ 資產(chǎn)子公司：所有者權(quán)益+ 資產(chǎn)+（2）就集團(tuán)看：母公司對子公司的投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位不會引起集團(tuán)整體資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變化。則抵銷分錄改為：借：實(shí)收資本 2資本公積 盈余公積 未分配利潤――年末 商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資 4關(guān)于合并商譽(yù)：金額=母公司長期投資投資時子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價持股比率（2）非全資子公司：子公司的所有者權(quán)益不全歸母公司擁有。集團(tuán)在編制2001年合并報表時，應(yīng)將集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付帳款抵銷。2003年編合并報表時，作如下抵銷分錄：（1） 抵銷以前年度累計多提的壞帳準(zhǔn)備對年初未分配利潤的影響借：應(yīng)收賬款――壞帳準(zhǔn)備 25貸：未分配利潤――年初 25借：未分配利潤――貸：遞延所得稅資產(chǎn) （2） 抵銷2002年
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