【正文】 五）對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)的原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！　。ㄒ唬べY、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用８００元的余額，為應(yīng)納稅所得額?！　。ㄒ唬べY、薪金所得，適用９級超額累進(jìn)稅率，稅率為５％—４５％，見下表，對每月收入減除費(fèi)用８００元后的余額或再減除附加減除費(fèi)用后的余額適用稅率分別是：稅率表一（工資、薪金所得適用）級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過500元的不超過475元的502超過500元至2000元的部分超過475元至1825元的部分10253超過2000元至5000元的部分超過1825元至4375元的部分151254超過5000元至20000元的部分超過4375元至16375元的部分203755超過20000元至40000元的部分超過16375元至31375元的部分2513756超過40000元至60000元的部分超過31375元至45375元的部分3033757超過60000元至100000元的部分超過45375元至58375元的部分3563758超過80000元至100000元的部分超過58375元至70375元的部分40103759超過100000元的部分超過70375元的部分4515375　　注：１、表中所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。實(shí)物應(yīng)按取得時(shí)的憑證價(jià)格計(jì)算，無憑證的實(shí)物由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格折算為金額?！　。┨卦S權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供或轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專有技術(shù)使用權(quán)以及其它特許權(quán)利取得的所得?！　。?、個(gè)人的哪些所得要繳納個(gè)人所得稅？　　依照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條的規(guī)定，個(gè)人繳納個(gè)人所得稅的所得有下列各項(xiàng)：　?。ㄒ唬┕べY、薪金所得?！　±合愀廴岁惸硴?dān)任香港某公司駐深圳代表處首席代表，１９９９年度他在深圳居?。保皞€(gè)月，其余時(shí)間在香港，陳某在深圳工作期間有以下收入：每月薪金２萬港元；在港的物業(yè)租金收入每月１萬港元，還有每月３０００多港元的存款利息收入?！秶鴮W(xué)智慧、易經(jīng)》46套講座《人力資源學(xué)院》56套講座+27123份資料《各階段員工培訓(xùn)學(xué)院》77套講座+ 324份資料《員工管理企業(yè)學(xué)院》67套講座+ 8720份資料《工廠生產(chǎn)管理學(xué)院》52套講座+ 13920份資料《財(cái)務(wù)管理學(xué)院》53套講座+ 17945份資料　　修訂后的個(gè)人所得稅法按照國際通常做法，將納稅人依住所和時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分別判定為居民和非居民，確定其納稅義務(wù)。依據(jù)上述原則第１條，應(yīng)就深港兩處所取得的薪金在深圳稅務(wù)機(jī)關(guān)合并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。上述所得包括納稅人按月或按次領(lǐng)取的工資、薪金性質(zhì)的所得?！　。ㄊ┡既凰?，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。所謂比例稅率，是不論所得多少，均適用同一比率征稅。但對稿酬所得，按應(yīng)納稅額減征３０％；對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征收——個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬一次超過２００００～５００００元的，按稅法規(guī)定計(jì)算的稅額，加征５０％，對超過５００００元的，加征１００％　稅率表三（勞務(wù)報(bào)酬所得適用）級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的不超過16800元的2002超過20000元至50000元的部分超過16800元至39600元的部分3020003超過50000元的部分超過39600元的部分407000　　注：１、表中的含稅級距、不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。　?。ㄋ模趧?wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得按次計(jì)稅，應(yīng)納稅所得額采取定額、定率扣除方法?！　χ袊硟?nèi)無住所而在境內(nèi)住滿一年的個(gè)人，其從中國境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)與中國境內(nèi)應(yīng)納稅所得額分別計(jì)稅，分項(xiàng)減除費(fèi)用。對屬于征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！　。?、個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)?！　∨R時(shí)來華的外籍人員在中國境內(nèi)居住是否超過９０天的計(jì)算，有如下限定：　?。?、分年計(jì)算。　?。保?、個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)是如何規(guī)定的？　　為便于征管，稅法明確了納稅地點(diǎn)：１、自行申報(bào)納稅人，應(yīng)當(dāng)在其取得所得的所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；２、從境外取得所得的，在戶籍所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或指定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；３、在兩處或兩處以上取得所得須合并計(jì)算納稅人的，由納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可向其中一處的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；４、納稅人要求變更申報(bào)納稅地點(diǎn)的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)?！　。保?、個(gè)人所得稅應(yīng)在何時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)和繳清稅款？　　扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅人，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定期限報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表或納稅申報(bào)表。預(yù)繳時(shí)，應(yīng)在次月七日內(nèi)將應(yīng)納稅款繳入國庫?！　±ǎ保簭埬常保梗?年４月份工資薪金為２５００元，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅款為：　　應(yīng)稅所得：２５００元－８００元＝１７００元　　應(yīng)納稅款：１７００元１０％－２５元（速算扣除數(shù)）＝１４５元　　例（２）：某外籍人員在深圳某公司任職，１９９９年２月取得工資的３００００元，應(yīng)納個(gè)人所得稅款為：　　應(yīng)稅所得：３００００元－８００元－３２００元（附加減除費(fèi)用）＝２６０００元　　應(yīng)納稅款：２６０００元２５％－１３７５元（速算扣除算）＝５１２５元　　工資薪金所得的應(yīng)納稅款，按月計(jì)征，一般都是由支付單位在支付工資薪金時(shí)代扣代繳?！　±耗诚愀廴嗽谥袊煌馍掏顿Y企業(yè)工作，每月工資６５００元人民幣，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)是：　　應(yīng)納稅所得額＝６５００－８００－３２００＝２５００元　　查個(gè)人所得稅稅率表，２５００元適用稅率為１５％，速算扣除數(shù)為１２５?！　「宄晁眠m用比例稅率，稅率為２０％，并按應(yīng)納稅額減征３０％。　　個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用５％～３５％的超額累進(jìn)稅率（見稅率表）　　個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得每次所得后的七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定納稅義務(wù)人?！　鴤蛧野l(fā)行的金融債券利息免征個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按有關(guān)規(guī)定支付的稅金和費(fèi)用。其中：在Ａ國一公司任職，取得工資、薪金收入６００００元（平均每月５０００元），因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入３００００元，該兩項(xiàng)收入在Ａ國繳納個(gè)人所得稅５２００元；因在Ｂ國出版著作，獲得稿酬收入（版權(quán)）１５０００元，并在Ｂ國繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅１７２０元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在Ｂ國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅１７２０元，超出抵減限額的４０元，不能在本年度扣除，但可在以后五個(gè)納稅年度的該國減除限額余額中補(bǔ)減?！　。ǎ玻└宄晁?。以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。所得的有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額?！　。玻?、同一納稅人兼有兩項(xiàng)以上應(yīng)納稅所得的，應(yīng)如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？　　同一納稅義務(wù)人同時(shí)兼有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上稅法規(guī)定需繳納個(gè)人所得稅的所得時(shí)，可按照稅法的規(guī)定，分別各項(xiàng)所得減除相應(yīng)費(fèi)用并計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅。對于納稅人是在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。（１－稅率）　?。玻缓愂杖腩~為３３６０元（即含稅收入額４０００元）以上的：　　應(yīng)納稅所得額＝［（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）（１－２０％）］247?！　±簭埬常保梗梗纺辏冈略谀硤?bào)刊上發(fā)表小說連載，獲稿酬５０００元，由報(bào)社代付稅款，代付稅款的計(jì)算為：　　應(yīng)納稅所得額＝［５０００（１－２０％）］247。　?。ǘ╆P(guān)于在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過９０日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過１８３日的個(gè)人納稅義務(wù)的確定。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個(gè)人，事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連續(xù)或累計(jì)居住超過９０日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中連續(xù)或累計(jì)居住超過１８３日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報(bào)納稅；對事先不能預(yù)定在一個(gè)納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間中連續(xù)或累計(jì)居住超過９０日或１８３日的，可以在待到９０日或１８３日后的次月七日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納。示例說明　　示例１：某人為一家外國公司雇員，于１９９9年度受派來華，為該外國公司承包的中國境內(nèi)一工程項(xiàng)目提供勞務(wù)，天數(shù)累計(jì)為８５天?！　∈纠常耗橙藶橐患彝鈬竟蛦T，在１９９9年度中受派在中國境內(nèi)工作，天數(shù)累計(jì)為２００天，其工資、薪金是由境外公司支付的，且不是由該公司在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的，但由于其在華工作時(shí)間超過了９０天以及我國與其國家簽訂稅收協(xié)定規(guī)定的期限，其在華２００天工作期間取得的工資、薪金所得應(yīng)依照個(gè)人所得稅法以及通知第三條的規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅?！　。ǎ玻┯捎谄洌保梗?年來華工作時(shí)間未超過１８３天，根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，其境外雇主支付的工資、薪金所得，在我國可免予申報(bào)納稅（如果該個(gè)人屬于與我國未簽訂稅收協(xié)定國家的居民或港、澳、臺居民，則其由境外雇主按每月４千美元標(biāo)準(zhǔn)支付的工資、薪金，凡屬于在我境內(nèi)１８０天工作期間取得的部分，應(yīng)與我國境內(nèi)企業(yè)每月支付的２萬元工資合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅）。納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是來源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按稅法和條例的規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅，不能提供上述證明文件的，應(yīng)視為來源于一國的所得，如其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得。　?。常?、在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)如何掌握“習(xí)慣性居住”？　　個(gè)人所得稅條例明確，在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。　?。矗?、關(guān)于深圳特區(qū)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除問題　　近年來，隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，我市職工工資收入和消費(fèi)的物價(jià)指數(shù)增長較快，經(jīng)市政府同意，從１９９６年２月１日（稅款所屬期）起，對特區(qū)內(nèi)中國公民工資薪金所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，在按稅法規(guī)定扣除８００元費(fèi)用前，先扣除房補(bǔ)或住房公積金（行政事業(yè)單位、團(tuán)體的個(gè)人扣除房補(bǔ)，公司企業(yè)的個(gè)人扣除住房公積金），再扣除特區(qū)物價(jià)補(bǔ)貼５００元和特區(qū)保留津貼３００元?！　。ㄈρ莩龅膫€(gè)人應(yīng)向演出所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納應(yīng)納稅款的，具體可區(qū)別以下情況處理：　?。薄⒀輪T、運(yùn)動員個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，應(yīng)以其在一地演出所得報(bào)酬，依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，在演出所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的，在一地演出多場的，以在一地多場演出取得的總收入為一次收入、計(jì)算征收個(gè)人所得稅。由于我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制，因此，屬哪項(xiàng)所得捐贈的，就從那項(xiàng)應(yīng)納稅所得額中扣除捐贈款項(xiàng)，然后按適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。　　扣繳義務(wù)人采取上述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款的，按照上述規(guī)定處罰。如未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以二千元以下的罰款；逾期不改正的，可以處以二千元以上一萬元以下的罰款。對于未按有關(guān)規(guī)定代扣代繳應(yīng)納稅款的單位，應(yīng)嚴(yán)格依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定予以處理?！　∥沂旋垗彛瑢毎矁蓞^(qū)參照上述規(guī)定執(zhí)行。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個(gè)人，那么中國即為該納稅人的習(xí)慣性居住地。個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款的利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。但對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。由于該個(gè)人在我國境內(nèi)居住不滿一年，但已超過９０天，因此根據(jù)個(gè)人所得稅法第一條第二款和通知第三條的規(guī)定，應(yīng)就其在我國境內(nèi)實(shí)際工作２５０天期間取得的由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的工資薪一并繳納個(gè)人所得稅，對其在境外工作期間取得的由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的工資均不征收個(gè)人所得稅。經(jīng)核查，該承包工程項(xiàng)目采用核定利潤的方式征收企業(yè)所得稅，在華會計(jì)帳簿中未列明人員工資費(fèi)用，但由于該個(gè)人為該承包工程的外國公司雇員，并且是受派在該工程項(xiàng)目中工作的，其工資應(yīng)由該工程項(xiàng)目負(fù)擔(dān)，根據(jù)通知第二條的有關(guān)規(guī)定，該人員的工資、薪金雖然未在工程項(xiàng)目帳簿中記明，但應(yīng)視為該承包工程項(xiàng)目負(fù)擔(dān)，其在華工作８５天期間的工資、薪金所得，應(yīng)按月依照稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納個(gè)人所得稅（有協(xié)定國家處理原則同上）。　　根據(jù)稅法第一條第一款、實(shí)施條例第六條的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個(gè)人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國人境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的和由中國境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在實(shí)施條例第三條所說臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅，凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不計(jì)征企業(yè)所得稅的，在中國該境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人取得的工資薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計(jì)帳簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。對前述個(gè)人應(yīng)僅就其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅?！　。常?、外國個(gè)人因受雇等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，如果所得支付地在中國境外，是否要在中國繳稅？　　對外籍人員因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，都視為來源于中國境內(nèi)的所得，必須在中國境內(nèi)申報(bào)納稅。　　例：某歌