【正文】 ：有合同部分：900－5580％＝856（萬元）；對應(yīng)的成本為：1 30080％＝1 040（萬元）；無合同部分：（1 100－55）20％＝209（萬元）；對應(yīng)的成本為：1 30020％＝260（萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司2009年度12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。長期借款（港元）年末余額＝2000（萬港元）；長期借款（港元）匯兌差額＝折算金額－賬面金額＝2000－2000＝1920－2000＝－80（萬元人民幣）。（2）計算三明公司2008年12月31日有關(guān)貨幣性和非貨幣性項目的匯兌差額，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。該長期借款系2008年1月1日從中國銀行借入，借款本金2000萬港元，借款期限3年，年利率6%，利息每年支付1次，在次年1月5日前支付，該借款用于購建生產(chǎn)大型設(shè)備的生產(chǎn)線，借入款項已于當日全部支付給施工方。當日即期匯率為1港元＝。（3）①2010年1月1日取得專門借款借：長期借款——貸：長期借款——本金4000②2010年12月31日計提利息和取得和息收入借：銀行存款52（20＋24＋8）貸：應(yīng)付利息240（40006%）長期借款——利息調(diào)整7．09③2011年1月1日支付利息借：應(yīng)付利息240貸：銀行存款240④2011年6月30日計提利息借：貸：應(yīng)付利息120（40006%6/12）長期借款——⑤2011年12月31日計提利息借：貸：應(yīng)付利息120（40006%6/12）長期借款——（—）⑥2012年1月1日借：長期借款——本金4000應(yīng)付利息240（40006%）貸：銀行存款42402．三明股份有限公司（本題下稱“三明公司”）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年1月1日，北方公司償還上述專門借款并支付最后一次利息。借：應(yīng)付賬款1500貸：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）880——乙公司（損益調(diào)整）88——乙公司（其他權(quán)益變動）60應(yīng)收股利32投資收益——資產(chǎn)轉(zhuǎn)入損益70（1130—1060）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得370（1500—1130）同時，將原計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入投資收益：借：資本公積——其他資本公積60貸：投資收益60四、借款費用（例1118），工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，每月1目支付工程進度款。因換出存貨與換入股權(quán)未來現(xiàn)金流量在時間、風(fēng)險、金額方面顯著不同．該交換具有商業(yè)實質(zhì)，并能取得公允價值，換入資產(chǎn)按公允價值入賬。（6）假定不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費影響。本年度，高明公司除投資于乙公司外，與乙公司之間沒有發(fā)生其他交易或事項。借：資產(chǎn)減值損失90貸：存貨跌價準備90（3）借：應(yīng)付賬款600貸：銀行存款100 交易性金融資產(chǎn)——成本350 ——公允價值變動30 投資收益20 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得100借：公允價值變動損益30貸：投資收益30（4）年末時，原材料成本＝100040%＝40（萬元），可變現(xiàn)凈值＝410－3＝407（萬元），已計提存貨跌價準備90萬元，故應(yīng)沖回貨跌價準備9040%＝36萬元。（2）判斷2010年6月30日該批原材料是否發(fā)生減值。（3）2010年8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款600萬元不能如期歸還，遂與東方公司達成債務(wù)重組協(xié)議：①用銀行存款歸還欠款100萬元，②用所持某上市公司股票100萬股歸還欠款，股票在債務(wù)重組日的收盤價為400萬元，該股票作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中，其賬面余額為380萬元（成本為350萬元，公允價值變動為30萬元）。三、債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換（下稱北方公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17% （凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率）。⑤合并調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。借：無形資產(chǎn)800貸：以前年度損益調(diào)整800借：以前年度損益調(diào)整240貸：累計攤銷240應(yīng)交所得稅調(diào)增＝（800－240）25%＝140（萬元）。（3）假定：資料（1）中所述差錯均具有重要性。④2009年3月10日，甲公司取得某上市公司100萬股股票，占該上市公司股份的1%，實際支付款項1000萬元（含相關(guān)稅費），2009年12月31日，該股票每股市價為12元。假定此項涉及損益的事項均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。甲公司自設(shè)立以來，一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。（2）對于其會計處理判斷為不正確的（假定均具有重要性），編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄（涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄可合并編制）。該批D商品的實際成本為370萬元。至12月31日，華夏公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。華夏公司2007年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準于2008年4月25日對外報出，實際對外公布日為2008年4月30日。（9）其他有關(guān)資料如下：①A公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%；②A公司2009年至2011年除上述部分事項涉及所得稅納稅調(diào)整外，無其他納稅調(diào)整事項；③A公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異；④假設(shè)稅法規(guī)定A公司計提的壞賬準備在實際發(fā)生壞賬損失前不允許稅前扣除；⑤A公司各年度財務(wù)報表批準報出日均為4月30日；⑥盈余公積提取比例為10%。對于該筆銷售，A公司未做出質(zhì)量保證承諾。（3）A公司取得甲商品后，市場上出現(xiàn)了該類商品的替代產(chǎn)品，甲商品嚴重滯銷，截至2009年末，該批商品只售出20%給C公司，售價為80萬元，款項于銷售當日已收妥存入銀行。要求：（1）指出遠華公司發(fā)生的上述事項中哪些屬于調(diào)整事項；（2）對于遠華公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整分錄；（3）說明遠華公司2008年12月31日財務(wù)報表相關(guān)項目的調(diào)整金額。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。由于該批產(chǎn)品質(zhì)量存在一些問題，遠華公司同意了甲公司的退貨要求，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。會計分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本5000貸：銀行存款4777（4747＋30）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整223借：應(yīng)收利息150可供出售金融資產(chǎn)——貸：（47774%）借：銀行存款150貸：應(yīng)收利息150借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動10（＋－）貸：資本公積——其他資本公積10二、所得稅與調(diào)整業(yè)務(wù)，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。編制甲公司2011年對丁公司投資有關(guān)的會計分錄。甲公司不準備將持有的丁公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也尚未確定是否長期持有。（2）2011年3月1日甲公司以發(fā)行500萬股、每股面值為1元、每股市場價格為12元的本公司普通股作為對價取得丙公司25%的股權(quán)，發(fā)行過程中支付券商的傭金及手續(xù)費30萬元。（答案中金額單位用萬元表示）[答案] （1）該企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定假定（1）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時不考慮遞延所得稅的影響。2009年12月31日。相關(guān)資料如下：（1）2009年1月1日，甲公司以銀行存款11000萬元，自乙公司購入W公司80%的股份。（3）編制A公司2010年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。（2）2010年12月1日，B公司將一棟辦公大樓對外出租，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。（2）計算2009年12月31日和2010年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額，編制該集團公司2009年和2010年的合并抵銷分錄。（1）大海公司2009年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2009年宣告分派2008年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。①借：固定資產(chǎn)清理 700 累計折舊 200 固定資產(chǎn)減值準備 100 貸：固定資產(chǎn) 1000借：長期股權(quán)投資 3000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340 固定資產(chǎn)清理 660借：營業(yè)外支出 40 貸：固定資產(chǎn)清理 40借：主營業(yè)務(wù)成本 1900 存貨跌價準備 200 貸：庫存商品 2100初始投資成本3000萬元小于享有西方公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額3600萬元（900040%），調(diào)整長期股權(quán)投資成本和確認營業(yè)外收入。（8）2012年3月20日，西方公司分派現(xiàn)金股利200萬元。（3）2010年度，西方公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月份實現(xiàn)凈利潤90萬元；2月至3月份實現(xiàn)凈利潤185萬元；4月至12月份實現(xiàn)凈利潤885萬元。北方公司2010年至2012年與投資有關(guān)的資料如下：（1）2010年3月1日，北方公司與東方公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一批商品和一臺設(shè)備換入東方公司所持有西方公司股權(quán)的40% （即北方公司取得股權(quán)后將持有西方公司股權(quán)的40%，并對西方公司具有重大影響）。西方公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相等。（6）2011年度，西方公司實現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月至11月份實現(xiàn)凈利潤1300萬元；12月份實現(xiàn)凈利潤180萬元。（3）計算2012年12月31日北方公司對西方公司長期股權(quán)投資的賬面價值。，長江公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入大海公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制大海公司。（3）長江公司2009年6月20日出售一件產(chǎn)品給大海公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，大海公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法提折舊。2010年1月1日，B公司除一臺設(shè)備的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同。假定A公司和B公司所得稅均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，兩公司適用的所得稅稅率均為25%；長期股權(quán)投資權(quán)益法核算時應(yīng)考慮所得稅影響。A公司和B公司內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售凈利潤＝（100－80）（1－25%）＝15（萬元）。當年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積200萬元。（5）2009年7月，甲公司將本公司的某項專利權(quán)以80萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得成本為60萬元，原預(yù)計使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。（5）編制甲公司2009年度合并財務(wù)報表時與內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售相關(guān)的抵銷分錄。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為7000萬元，公允價值為8000萬元。該債券每張面值為l00元，期限為5年，票面年利率為4%，實際年利率為5%，每年12月31日計提利息并支付。編制甲公司2011年對丙公司投資有關(guān)的會計分錄。會計分錄：借：長期股權(quán)投資——成本6000貸：股本500資本公積——股本溢價5500借：資本公積——股本溢價30貸：銀行存款30借：長期股權(quán)投資——成本250（2500025%－6000）貸：營業(yè)外收入250借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整250貸：投資收益250{[（1200－160）－（600－400）20%]25%}。遠華公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年3月8日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。該項業(yè)務(wù)是遠華公司和乙公司簽訂的供銷合同，合同約定，遠華公司需要在2008年10月銷售一批商品給乙公司，但是遠華公司到期未發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大損失，乙公司提起訴訟，至12月31日，法院尚未判決，遠華公司預(yù)計很可能敗訴，如果敗訴估計賠償金額為95萬元，并承擔訴訟費5萬元，當時確認了預(yù)計負債100萬元。（7）3月20日，遠華公司處置了其子公司，獲得投資收益為210萬元。合同規(guī)定：B公司以其生產(chǎn)的一批庫存商品甲及一項股權(quán)投資償付該項債務(wù)；B公司該批庫存商品轉(zhuǎn)移至A公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。 A公司2009年利潤總額為5000萬元。2010年末，A公司持有的可供出售金額資產(chǎn)的公允價值為280萬元；存貨跌價準備余額為0。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收??；第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。華夏公司的會計處理如下：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅——借：主營業(yè)務(wù)成本 90 貸：庫存商品 90（4）12月1日，華夏公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。12月1 日，華夏公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。2007年所有者權(quán)益變動表中“本年金額”欄目中：＋18－＝（萬元）；－＝（萬元）。該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。2009年9月20日，該專利技術(shù)達到預(yù)定用途，甲公司將發(fā)生的1000萬元研發(fā)支出全部費用化，計入當期管理費用。B設(shè)備系2008年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10 500萬元；購入當時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為500萬元。②對無形資產(chǎn)核算差錯的調(diào)整。計稅基礎(chǔ)＝580150%＝870（萬元），但不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)。10一