【正文】 資250 000　　　　　　　　　固定資產(chǎn)2 401 000　　　　　　　　　累計(jì)折舊－170 000　　　　　　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－30 000　　　　　　　　工程物資150 000　　　　　　　　在建工程578 000　　　　　　　　無形資產(chǎn)600 000　　　　　　　　累計(jì)攤銷－60 000　　　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)9 900　　　　　　　　其他非流動(dòng)資產(chǎn)200 000　　　　　　　　合　計(jì)8 068 235合　計(jì)8 068 235　根據(jù)上述資料，編制甲股份有限公司2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，見表19－3?！?）一年內(nèi)到期的情況，比如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；　2）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列?！M足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸為流動(dòng)負(fù)債：??；??；　；　。（六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)：　；　；　；　，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明；（七）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：（1）資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。對(duì)于性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外；對(duì)于性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，如原材料、材料采購(gòu)、低值易耗品、委托加工物資、庫(kù)存商品等，應(yīng)當(dāng)予以合并，作為存貨項(xiàng)目列報(bào)。當(dāng)代的會(huì)計(jì)用的都是“財(cái)務(wù)報(bào)告”、“財(cái)務(wù)報(bào)表”，不再講“會(huì)計(jì)報(bào)告”、“會(huì)計(jì)報(bào)表”。第十九章　財(cái)務(wù)報(bào)告本章考情分析：本章在2007年有單選題、多選題、判斷題，還有綜合題，在2007年所占分值較大，近30分；2006年與2005年本章內(nèi)容主要體現(xiàn)在三個(gè)客觀題中，分值為8分左右；本章內(nèi)容包括四張基本報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表；同時(shí)還包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的內(nèi)容，如關(guān)聯(lián)方、分部報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表?！《?、財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的要求（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)核算只是一個(gè)加工的過程，報(bào)告中的體現(xiàn)才是最終需要給投資者、債權(quán)人看的。對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，表明資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)發(fā)生減損，按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，能夠反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，不屬于抵銷。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。小結(jié)：資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，所有者權(quán)益中就是四類比較傳統(tǒng)的項(xiàng)目：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。　?！? 表19－3　　　　　資產(chǎn)負(fù)債表　　　　　　　　　會(huì)企01表　　　編制單位：甲股份有限公司　　　2007年12月31日　　　　單位：元資　產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：　　　　　流動(dòng)負(fù)債：　　　　　貨幣資金795 4351 406 300短期借款50 000300 000交易性金融資產(chǎn)015 000交易性金融負(fù)債00應(yīng)收票據(jù)66 000246 000應(yīng)付票據(jù)100 000200 000應(yīng)收賬款598 200299 100應(yīng)付賬款953 800953 800預(yù)付款項(xiàng)100 000100 000預(yù)收款項(xiàng)00應(yīng)收利息00應(yīng)付職工薪酬180 000110 000應(yīng)收股利00應(yīng)交稅費(fèi)226 73136 600其他應(yīng)收款5 0005 000應(yīng)付利息01 000存貨2484 7002 580 000應(yīng)付股利32 0一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)00其他應(yīng)付款50 00050 000其他流動(dòng)資產(chǎn)90 000100 000一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債01000 000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)4139 3354 751 400其他流動(dòng)負(fù)債00非流動(dòng)資產(chǎn)：　　　流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2651 400可供出售金融資產(chǎn)00非流動(dòng)負(fù)債：　　　　　　持有至到期投資00長(zhǎng)期借款1 160 000600 000長(zhǎng)期應(yīng)收款00應(yīng)付債券00長(zhǎng)期股權(quán)投資250 000250 000長(zhǎng)期應(yīng)付款00投資性房地產(chǎn)00專項(xiàng)應(yīng)付款00固定資產(chǎn)2201 0001 100 000預(yù)計(jì)負(fù)債00在建工程578 0001 500 000遞延所得稅負(fù)債00工程物資150 0000其他非流動(dòng)負(fù)債00固定資產(chǎn)清理00非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1 160 000600 000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)00負(fù)債合計(jì)2752 3251 400油氣資產(chǎn)00所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：　　　　　　無形資產(chǎn)540 000600 000實(shí)收資本（或股本）5 000 0005000 000開發(fā)支出00資本公積00商譽(yù)00減：庫(kù)存股00長(zhǎng)期待攤費(fèi)用00盈余公積124 100 000遞延所得稅9 9000未分配利潤(rùn)190 50 000其他非流資產(chǎn)200 000200 000所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)5315 　　5150 000　　非流資產(chǎn)合計(jì)3928 9003 650 000　　　　　　　　　　　資產(chǎn)總計(jì)8068 2358 401 400負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)8 068 2358401 400相關(guān)項(xiàng)目的計(jì)算：　貨幣資金＝2 000＋786 135＋7 300＝795 435（元）　應(yīng)收賬款＝600 000－1 800＝598 200（元）　存貨＝275 000＋45 000＋38 050＋2 122 400＋4 250＝2 484 700（元）（關(guān)于材料成本差異的處理：“材料成本差異”科目用來核算企業(yè)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，月末借方余額，表示庫(kù)存各種材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支差），貸方余額表示實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約差）?！?，比如投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失等都屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)包含的內(nèi)容?！∪⒗麧?rùn)表編制示例：見教材P354【例19－2】。12－15001247。2005年1月2日公司按面值發(fā)行800萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為4%，每100元債券可轉(zhuǎn)換為90股面值為1元的普通股。市場(chǎng)價(jià)高于行權(quán)價(jià)的部分是沒有對(duì)價(jià)的，其就是增加的股份數(shù)，所以認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)對(duì)基本每股收益稀釋的特點(diǎn)是只增加分母數(shù)，而不影響分子。（500＋）＝（元）（三）重新計(jì)算　重新計(jì)算即是指比較會(huì)計(jì)期間每股收益的重新計(jì)算。12＋209247?！　　　　　　　　≌{(diào)整增加的普通股股數(shù)＝10 000－10 000247。（二）現(xiàn)金流量的分類（結(jié)構(gòu)）　現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出，可分為三大類：即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入項(xiàng)目：　1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目【歸納】六個(gè)基本內(nèi)容加兩個(gè)附加內(nèi)容，即六個(gè)基本內(nèi)容（本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＋本期收到以前期間的應(yīng)收賬款＋本期收到以前期間的應(yīng)收票據(jù)＋本期預(yù)收賬款＋本期收到以前期間核銷的壞賬損失－本期銷售商品、提供勞務(wù)退回的現(xiàn)金）＋兩個(gè)附加內(nèi)容（增值稅銷項(xiàng)稅額＋銷售材料、代銷業(yè)務(wù)所收到的現(xiàn)金）　一般“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的計(jì)算是以營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn)的。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出項(xiàng)目：　4.“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目【歸納】五個(gè)基本內(nèi)容加一個(gè)附加內(nèi)容，即五個(gè)基本內(nèi)容（本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＋本期支付前期的應(yīng)付賬款＋本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)＋本期預(yù)付的賬款－本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)退回所收到的現(xiàn)金）＋一個(gè)附加內(nèi)容（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）該項(xiàng)目一般以營(yíng)業(yè)成本為起點(diǎn)計(jì)算，同時(shí)考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款，除此之外，還要考慮存貨的問題。5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目要點(diǎn)：（1）該項(xiàng)目包括支付給生產(chǎn)工人的各種薪酬（工資、獎(jiǎng)金、津貼等）；　?。?）該項(xiàng)目不包括支付給在建工程人員的薪酬，其單獨(dú)反映在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目；（3）該項(xiàng)目不包括離退休人員的薪酬，其單獨(dú)反映在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目?！?.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目（持有期間）：包含當(dāng)期的現(xiàn)金利息和現(xiàn)金股利。該項(xiàng)目是2007年1月1日?qǐng)?zhí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加的內(nèi)容。如果企業(yè)發(fā)行過程中沒有單獨(dú)支付相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等，就直接按照凈額填列。（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額　該項(xiàng)目是按照資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金期末減期初得出（假設(shè)不存在現(xiàn)金等價(jià)物）。比如資產(chǎn)減值損失不影響現(xiàn)金流量表正表，但其減少了利潤(rùn)，所以要將其加上。比如遞延所得稅資產(chǎn)減少、存貨的減少、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少?！纠?9－7】沿用【例19一1】和【例19一2】，甲股份有限公司其他相關(guān)資料如下：　1.（資料一）2007年度利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下：　1）管理費(fèi)用的組成：職工薪酬17 100元，無形資產(chǎn)攤銷60 000元，攤銷印花稅10 000元，折舊費(fèi)20 000元，支付其他費(fèi)用50 000元。　7）所得稅費(fèi)用的組成：當(dāng)期所得稅費(fèi)用122 496元，遞延所得稅收益9 900元。　5）應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計(jì)提11 500元，支付利息12 500元?！?）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝銷售費(fèi)用＋其他管理費(fèi)用＝20 000[資料一（7），P354利潤(rùn)表]＋50 000 [資料一（1）]＝70 000（元）　6）收回投資收到的現(xiàn)金＝交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額＋與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益＝16 000[資料二（1）]＋500[資料二（1）]＝16 500（元）　【分析】如果該筆業(yè)務(wù)寫成分錄，則應(yīng)是　　借：銀行存款　　　　　16 500　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　15 000　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　 1 000　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　 　　500　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　1 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　1 000　7）取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝收到的股息收入＝30 000[資料一（4）]（元）　與本金一起收回交易性股票投資收益500元計(jì)入“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。注意：附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)屬于籌資活動(dòng)?！　」潭ㄙY產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊100 000　　遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“－”號(hào)填列）－9 900　　加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額O在所有者權(quán)益變動(dòng)中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（1）凈利潤(rùn)；（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）的利得和損失項(xiàng)目及其總額；（3）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；（5）提取的盈余公積；（6）實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況?！　Ｖ灰怯赡腹究刂频淖庸?，不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍?！〗由侠m然A公司的持股比例只有40%，但B公司的章程規(guī)定：A公司有權(quán)決定它的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，那么實(shí)質(zhì)上A公司可以控制B公司。比如：B公司原來是A公司的子公司，現(xiàn)在B公司已進(jìn)入清理整頓，即B公司已交給了清算委員會(huì)，不再由A公司控制，則B公司不再納入A公司的合并范圍?！　?duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，被合并企業(yè)其賬面價(jià)值不需要調(diào)整?！。┨盍泻喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表?！纠?9—9】207年1月1日，P公司以銀行存款3 000萬元取得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。表19－9　　　 　　　 資產(chǎn)負(fù)債表 　 　編制單位：P公司　　　　　　　　　　207年12月31日　　　　　　　　　　 　單位：萬元資　產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)8001 000存貨1 0003 800流動(dòng)負(fù)債合計(jì)6 0006 400其中：向S公司購(gòu)入存貨1 000固定資產(chǎn)4 1003 300實(shí)收資本（股本）4 0004 000其中：向S公司購(gòu)入固定資產(chǎn)300貨幣資金500300應(yīng)付票據(jù)400300應(yīng)收票據(jù)300100其中：應(yīng)付票據(jù)P公司400如本題中如果Ｓ公司對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，報(bào)表金額為2 100萬元（賬面價(jià)值），假設(shè)其公允價(jià)值為2