【正文】 100萬元80%）。如本題中如果Ｓ公司對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，報(bào)表金額為2 100萬元（賬面價(jià)值），假設(shè)其公允價(jià)值為2 500萬元，那么在2 100欄的右邊應(yīng)填列金額400，表示將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值2500萬元。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。在做此筆抵銷分錄時(shí)，應(yīng)與同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并聯(lián)系起來?！　、诩俣榉侨Y子公司（假定持股比例為80%），則抵銷分錄為：　　　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　800　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　200小結(jié)：在同一控制下，不管是全資子公司還是非全資子公司，長(zhǎng)期股權(quán)投資與享有被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額是?！〉谝环N情況：在同一控制下：長(zhǎng)期股權(quán)投資按享有被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額入賬，且被投資方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債無需按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。A公司的資產(chǎn)總額為10000萬元，向B公司投資1000萬元，則A公司增加長(zhǎng)期股權(quán)投資1000萬元，B公司銀行存款增加1000萬元，同時(shí)實(shí)收資本（股本）增加1000萬元。（二）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)進(jìn)行的抵銷處理合并資產(chǎn)負(fù)債表通常涉及以下四類項(xiàng)目的抵銷：1）在子公司為全資子公司的情況下，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷?！”绢}中上述調(diào)整分錄應(yīng)在表中“P公司的調(diào)整分錄”對(duì)應(yīng)欄目中填列?！∫螅壕幹芇公司合并工作底稿中的調(diào)整分錄。未分配利潤(rùn)1 0000遞延所得稅負(fù)債0固定資產(chǎn)2 100非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)900900無形資產(chǎn)其中：應(yīng)付P公司賬款500流動(dòng)負(fù)債所有者權(quán)益（股東權(quán)益）：長(zhǎng)期股權(quán)投資4 7001 700其中：應(yīng)收S公司賬款475流動(dòng)負(fù)債：　　207年12月31日，S公司所有者權(quán)益總額為4 600萬元，其中實(shí)收資本為2 000萬元，資本公積為1 600萬元，盈余公積為0，未分配利潤(rùn)為1 000萬元。其他有關(guān)資料如下：　1）207年1月1日，S公司所有者權(quán)益總額為3 500萬元，其中實(shí)收資本為2 000萬元；資本公積為1 500萬元，盈余公積為0，未分配利潤(rùn)為0?！∽⒁猓喝绻杀痉ㄏ?，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，投資方作的處理是借記“應(yīng)收股利”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”時(shí)，則這和權(quán)益法下的處理對(duì)報(bào)表的影響就一致了，不需要再調(diào)整。（一）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)首先需將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。?。ㄎ澹┯?jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。投資方付出的款項(xiàng)與應(yīng)享有的被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額有差額的，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)）不足的，調(diào)整留存收益?！纠}4】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)納入母公司財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的是（?。！??！〉诙?，持股比例沒有達(dá)到控制，比如持股比例為30%。　如A公司持有B公司40%的股權(quán)，但B公司的其他股東都是小股東，持股比例均未超過10%，若A公司與B公司的兩個(gè)小股東（持股比例均為8%）簽訂協(xié)議，由其代為行使職權(quán)， 那么A公司實(shí)質(zhì)擁有B公司56%的股權(quán)，可以控制B公司?！。ㄒ唬┠腹緭碛衅浒霐?shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外?？刂疲侵敢粋€(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是在對(duì)納入合并范圍的企業(yè)的個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行加總的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他相關(guān)資料，在合并工作底稿上通過編制抵銷分錄將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的影響予以抵銷之后形成。A公司持有B公司50%以上的股份，達(dá)到控制，A、B公司均有法人資格，包含A企業(yè)和B企業(yè)的企業(yè)集團(tuán)應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，該集團(tuán)應(yīng)是控股關(guān)系的非法人集團(tuán)。凈利潤(rùn)的增加就是所有者權(quán)益的增加，對(duì)凈利潤(rùn)的分配就是所有者權(quán)益的減少?！　　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緼DE 【例題3】下列項(xiàng)目當(dāng)中，應(yīng)該在現(xiàn)金流量表中“支付各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目中反映的有（　）?！　‖F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額－610 865　　現(xiàn)金的期末余額795 435　　一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券0　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~355 835　　存貨的減少（增加以“－”號(hào)填列）95 300　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“－”號(hào)填列）21 500　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷0略　凈利潤(rùn)197 704　表19—6　　　　 現(xiàn)金流量表　　　　　　　　　會(huì)企03表　　編制單位：甲股份有限公司　　　　2007年　　　　　　　單位：元項(xiàng)　目本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：　1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝900[資料一（3）]＋30 000[資料一（3）]＝30 900（元）　2）固定資產(chǎn)折舊＝20 000[資料一（1）]＋80 000[資料二（2）]＝100 000（元）　3）無形資產(chǎn)攤銷＝60 000[資料一（1）]（元）　4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）＝－50 000[資料一（5）]（元）　5）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失＝19 700[資料一（6）]（元）　6）財(cái)務(wù)費(fèi)用＝41 500（P355利潤(rùn)表）－20 000[資料一（2）]＝21 500（元）【分析】這里的財(cái)務(wù)費(fèi)用不全是利潤(rùn)表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)是籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益。同時(shí)該項(xiàng)目中的所得稅費(fèi)用不能直接采用利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，而應(yīng)該按照明細(xì)資料中的說明計(jì)算填列?！?）本期用現(xiàn)金償還短期借款250 000元，償還一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款1 000 000元；借入長(zhǎng)期借款400 000元?！?）應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元?！?.（資料二）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下：　1）本期收回交易性股票投資本金15 000元、公允價(jià)值變動(dòng)1 000元，同時(shí)實(shí)現(xiàn)投資收益500元。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費(fèi)。（不附追索權(quán)）　3）資產(chǎn)減值損失的組成：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備900元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 000元。下面的這個(gè)題目是按照分析填列法進(jìn)行的處理。2）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款?！? （1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　?。?）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊　　（3）無形資產(chǎn)攤銷　?。?）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷　?。?）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減收益）　　（6）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（減收益）　?。?）公允價(jià)值變動(dòng)損失（減收益）　?。?）財(cái)務(wù)費(fèi)用（減收益）：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用不調(diào)整。2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益?！　衾麧?rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（重點(diǎn)）【歸納】將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量涉及的情況可以歸納為四類：1）實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用。我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中列示的不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：　1）“融資租入固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)的最低租賃付款額扣除應(yīng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用后的凈額。　6.“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響（一般倒擠計(jì)算）　該項(xiàng)目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中的外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額?！?.“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目　該項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款實(shí)際收到的現(xiàn)金?！　　?.“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目：計(jì)算該項(xiàng)目時(shí)應(yīng)該將支付的咨詢費(fèi)、傭金的扣除?！?.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目　該項(xiàng)目包括：1）企業(yè)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)；2）企業(yè)支付的在建工程人員的薪酬。4.“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額?！∫怨潭ㄙY產(chǎn)為例，固定資產(chǎn)處置時(shí)是通過固定資產(chǎn)清理最終轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，但企業(yè)不能按照營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出的金額填列到此處，而應(yīng)該按照其實(shí)際的現(xiàn)金流入或流出量填列。2）如果債權(quán)投資，包括持有至到期投資?！≡擁?xiàng)目不包括：1）支付的計(jì)入固定資產(chǎn)的耕地占用稅；2）各種稅費(fèi)的返還，這些稅費(fèi)返還是單獨(dú)反映的。甲公司07年現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額為（?。┤f元。但存貨中因?yàn)樘厥庠驕p少但沒有現(xiàn)金流動(dòng)的情況，可以通過特殊項(xiàng)目調(diào)整。不管是哪一期的，只要是本期收到，都應(yīng)該加上。同理，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（不附追索權(quán)）發(fā)生的貼現(xiàn)息沒有現(xiàn)金流動(dòng)，所以也應(yīng)減去這部分金額。二、現(xiàn)金流量表的填列方法現(xiàn)金流量表的填列方法主要有：工作底稿法、T型賬戶法、業(yè)務(wù)分析法?！　‖F(xiàn)金流量的分類只是主觀上的，國(guó)際上對(duì)此的分類與我國(guó)有所不同。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。第四節(jié)　現(xiàn)金流量表（收付實(shí)現(xiàn)制） 一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的概念及結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?！　　　　　　　?007年基本每股收益＝5 600/（10 000＋1 2006/12－2403/12）＝（元）。　2005年度基本每股收益＝220247。那么，2005年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益的計(jì)算如下：2005年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝（100＋20＋36）12247。企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益金額。500＝（元）　增加的普通股股數(shù)＝100－100247。稀釋性潛在普通股應(yīng)按照其稀釋程度從大到小計(jì)入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。（4 000＋720）＝（元）（2）認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份之間的分拆?？赊D(zhuǎn)換公司債券稀釋時(shí)有一個(gè)假設(shè)，即如果是年初發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，則就假設(shè)其在年初就已經(jīng)轉(zhuǎn)換為普通股；如果是在本年度發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，則就假設(shè)其是在發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股。13 625＝（元）發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)（已發(fā)行時(shí)間/報(bào)告期時(shí)間）－當(dāng)期回購普通（已回購時(shí)間/報(bào)告期時(shí)間），已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算；在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法?！∮?jì)算該公司基本每股收益時(shí)，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：　10 00012247。以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤(rùn)，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。（?。纠}4】基本每股收益和稀釋每股收益應(yīng)在利潤(rùn)表當(dāng)中單獨(dú)列報(bào)?！?，其可以反映企業(yè)持續(xù)發(fā)展情況?！±麧?rùn)表的基本格式見表19－5。）固定資產(chǎn)＝2 401 000－170 000－30 000＝2 201 000（元）第三節(jié)　利潤(rùn)表 　 一、利潤(rùn)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)常見的利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。假定甲公司未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，適用的所得稅稅率為33%?！纠}2】某公司年末結(jié)賬以前，應(yīng)收賬款科目所屬明細(xì)科目中借方余額50 000元，貸方余額20 000元，預(yù)付賬款科目所屬明細(xì)科目中借方余額13 000元，貸方余額為5 000元，應(yīng)付賬款科目所屬明細(xì)科目中借方余額50 000元，貸方余額為120 000元，預(yù)收賬款科目所屬明細(xì)科目中借方余額3 000元，貸方余額10 000元，壞賬準(zhǔn)備科目余額為0?！　！《?、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法?。ㄒ唬澳瓿跤囝~”的填列方法　（二）“期末余額”的填列方法　?！M足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：　、出售或耗用；??；?。ê荒辏┳儸F(xiàn)；　，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表，是特定日期反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。具體來講，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)有年初數(shù)和期末數(shù)，利潤(rùn)表中有本年數(shù)和上年數(shù)。非日?；顒?dòng)的發(fā)生具有偶然性，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。還有一些是由于法定的權(quán)利所要求的，比如金融企業(yè)的某些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債就是以凈額來進(jìn)行結(jié)算的。（四）財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷（比如購買和銷售貨物等，應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付款和其他應(yīng)收款的金額一般不得抵銷，而應(yīng)分別列示），但滿足抵銷條件的除外。（三）在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮報(bào)表項(xiàng)目的重要性。如果企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)清算階段，那么它的財(cái)務(wù)報(bào)告就是另外一個(gè)體系。 注意：附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)重要組成部分。第一節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)告概述本節(jié)主要講述兩部分內(nèi)容：；（財(cái)務(wù)報(bào)表、其他報(bào)告信息）。從應(yīng)試角度講，本章仍應(yīng)作為計(jì)算分析題、綜合題準(zhǔn)備的重點(diǎn)章節(jié)，大家在學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)將重點(diǎn)放在第四節(jié)現(xiàn)金流量表和第六節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。所以項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)從會(huì)計(jì)目標(biāo)的角度來考慮。比如Ａ、Ｂ兩個(gè)公司達(dá)成的協(xié)議是：既有購買貨物也有銷售貨物的情況下，最后結(jié)算時(shí)按應(yīng)收應(yīng)付的凈額來結(jié)算的。（2）營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目的列示不屬于抵銷。比如，在編制2008年的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，至少應(yīng)提供2007年的相關(guān)比較信息。第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表本節(jié)主要講解三方面內(nèi)容：　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）資