【正文】 100萬元80%）。如本題中如果Ｓ公司對應的固定資產(chǎn)項目，報表金額為2 100萬元（賬面價值），假設其公允價值為2 500萬元，那么在2 100欄的右邊應填列金額400，表示將固定資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整為公允價值2500萬元。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財務報表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。在做此筆抵銷分錄時，應與同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并聯(lián)系起來。　?、诩俣榉侨Y子公司（假定持股比例為80%），則抵銷分錄為：　　　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　800　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　200小結(jié)：在同一控制下，不管是全資子公司還是非全資子公司，長期股權(quán)投資與享有被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額是?！〉谝环N情況：在同一控制下：長期股權(quán)投資按享有被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額入賬，且被投資方的各項資產(chǎn)、負債無需按公允價值進行調(diào)整。A公司的資產(chǎn)總額為10000萬元，向B公司投資1000萬元，則A公司增加長期股權(quán)投資1000萬元，B公司銀行存款增加1000萬元，同時實收資本（股本）增加1000萬元。（二）編制合并資產(chǎn)負債表應進行的抵銷處理合并資產(chǎn)負債表通常涉及以下四類項目的抵銷：1）在子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項目的金額應當全額抵銷?！”绢}中上述調(diào)整分錄應在表中“P公司的調(diào)整分錄”對應欄目中填列。　要求：編制P公司合并工作底稿中的調(diào)整分錄。未分配利潤1 0000遞延所得稅負債0固定資產(chǎn)2 100非流動負債合計900900無形資產(chǎn)其中：應付P公司賬款500流動負債所有者權(quán)益（股東權(quán)益）：長期股權(quán)投資4 7001 700其中：應收S公司賬款475流動負債：　　207年12月31日，S公司所有者權(quán)益總額為4 600萬元，其中實收資本為2 000萬元，資本公積為1 600萬元，盈余公積為0，未分配利潤為1 000萬元。其他有關(guān)資料如下：　1）207年1月1日，S公司所有者權(quán)益總額為3 500萬元，其中實收資本為2 000萬元；資本公積為1 500萬元，盈余公積為0，未分配利潤為0?！∽⒁猓喝绻杀痉ㄏ?，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時，投資方作的處理是借記“應收股利”，貸記“長期股權(quán)投資”時，則這和權(quán)益法下的處理對報表的影響就一致了，不需要再調(diào)整。（一）編制合并財務報表時首先需將對子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進行調(diào)整。?。ㄎ澹┯嬎愫喜⒇攧請蟊砀黜椖康暮喜⒔痤~。投資方付出的款項與應享有的被投資方所有者權(quán)益賬面價值份額有差額的，調(diào)整資本公積（資本溢價），資本公積（資本溢價）不足的，調(diào)整留存收益?！纠}4】下列各項中，不應納入母公司財務報表合并范圍的是（?。?。　?！〉诙?，持股比例沒有達到控制，比如持股比例為30%。　如A公司持有B公司40%的股權(quán)，但B公司的其他股東都是小股東，持股比例均未超過10%，若A公司與B公司的兩個小股東（持股比例均為8%）簽訂協(xié)議，由其代為行使職權(quán)， 那么A公司實質(zhì)擁有B公司56%的股權(quán)，可以控制B公司。?。ㄒ唬┠腹緭碛衅浒霐?shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應當納入合并財務報表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外?？刂?，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。合并財務報表是在對納入合并范圍的企業(yè)的個別報表數(shù)據(jù)進行加總的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他相關(guān)資料，在合并工作底稿上通過編制抵銷分錄將企業(yè)集團內(nèi)部交易的影響予以抵銷之后形成。A公司持有B公司50%以上的股份，達到控制，A、B公司均有法人資格，包含A企業(yè)和B企業(yè)的企業(yè)集團應編制合并財務報表，該集團應是控股關(guān)系的非法人集團。凈利潤的增加就是所有者權(quán)益的增加，對凈利潤的分配就是所有者權(quán)益的減少?！　　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緼DE 【例題3】下列項目當中，應該在現(xiàn)金流量表中“支付各項稅費”項目中反映的有（　）?！　‖F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額－610 865　　現(xiàn)金的期末余額795 435　　一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券0　　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額355 835　　存貨的減少（增加以“－”號填列）95 300　　財務費用（收益以“－”號填列）21 500　　長期待攤費用攤銷0略　凈利潤197 704　表19—6　　　　 現(xiàn)金流量表　　　　　　　　　會企03表　　編制單位：甲股份有限公司　　　　2007年　　　　　　　單位：元項　目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：　1）資產(chǎn)減值準備＝900[資料一（3）]＋30 000[資料一（3）]＝30 900（元）　2）固定資產(chǎn)折舊＝20 000[資料一（1）]＋80 000[資料二（2）]＝100 000（元）　3）無形資產(chǎn)攤銷＝60 000[資料一（1）]（元）　4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）＝－50 000[資料一（5）]（元）　5）固定資產(chǎn)報廢損失＝19 700[資料一（6）]（元）　6）財務費用＝41 500（P355利潤表）－20 000[資料一（2）]＝21 500（元）【分析】這里的財務費用不全是利潤表中的財務費用，應是籌資活動和投資活動所產(chǎn)生的財務費用。（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益。同時該項目中的所得稅費用不能直接采用利潤表中的所得稅費用，而應該按照明細資料中的說明計算填列?！?）本期用現(xiàn)金償還短期借款250 000元，償還一年內(nèi)到期的長期借款1 000 000元；借入長期借款400 000元。　4）應付職工薪酬的期初數(shù)無應付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元?！?.（資料二）資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的明細資料如下：　1）本期收回交易性股票投資本金15 000元、公允價值變動1 000元，同時實現(xiàn)投資收益500元。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費。（不附追索權(quán)）　3）資產(chǎn)減值損失的組成：計提壞賬準備900元，計提固定資產(chǎn)減值準備30 000元。下面的這個題目是按照分析填列法進行的處理。2）經(jīng)營性應收項目包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款及預付賬款?！? （1）資產(chǎn)減值準備　?。?）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊　　（3）無形資產(chǎn)攤銷　?。?）長期待攤費用攤銷　?。?）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益）　?。?）固定資產(chǎn)報廢損失（減收益）　?。?）公允價值變動損失（減收益）　　（8）財務費用（減收益）：經(jīng)營活動產(chǎn)生的財務費用不調(diào)整。2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益?！　衾麧櫿{(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（重點）【歸納】將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量涉及的情況可以歸納為四類：1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用。我國企業(yè)現(xiàn)金流量表補充資料中列示的不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動項目主要有以下幾項：　1）“融資租入固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)的最低租賃付款額扣除應分期計入利息費用的未確認融資費用后的凈額。　6.“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響（一般倒擠計算）　該項目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中的外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額?！?.“取得借款收到的現(xiàn)金”項目　該項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款實際收到的現(xiàn)金?！　　?.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目：計算該項目時應該將支付的咨詢費、傭金的扣除。　6.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目　該項目包括：1）企業(yè)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的買價和相關(guān)稅費；2）企業(yè)支付的在建工程人員的薪酬。4.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額?！∫怨潭ㄙY產(chǎn)為例，固定資產(chǎn)處置時是通過固定資產(chǎn)清理最終轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，但企業(yè)不能按照營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的金額填列到此處，而應該按照其實際的現(xiàn)金流入或流出量填列。2）如果債權(quán)投資，包括持有至到期投資?！≡擁椖坎话ǎ?）支付的計入固定資產(chǎn)的耕地占用稅；2）各種稅費的返還，這些稅費返還是單獨反映的。甲公司07年現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目金額為（?。┤f元。但存貨中因為特殊原因減少但沒有現(xiàn)金流動的情況，可以通過特殊項目調(diào)整。不管是哪一期的，只要是本期收到，都應該加上。同理，應收票據(jù)貼現(xiàn)（不附追索權(quán)）發(fā)生的貼現(xiàn)息沒有現(xiàn)金流動，所以也應減去這部分金額。二、現(xiàn)金流量表的填列方法現(xiàn)金流量表的填列方法主要有：工作底稿法、T型賬戶法、業(yè)務分析法?！　‖F(xiàn)金流量的分類只是主觀上的，國際上對此的分類與我國有所不同。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。第四節(jié)　現(xiàn)金流量表（收付實現(xiàn)制） 一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的概念及結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。　　　　　　　　2007年基本每股收益＝5 600/（10 000＋1 2006/12－2403/12）＝（元）。　2005年度基本每股收益＝220247。那么，2005年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下：2005年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝（100＋20＋36）12247。企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益金額。500＝（元）　增加的普通股股數(shù)＝100－100247。稀釋性潛在普通股應按照其稀釋程度從大到小計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達到最小值。（4 000＋720）＝（元）（2）認股權(quán)證、股份期權(quán)。假設不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債和權(quán)益成份之間的分拆?？赊D(zhuǎn)換公司債券稀釋時有一個假設，即如果是年初發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，則就假設其在年初就已經(jīng)轉(zhuǎn)換為普通股；如果是在本年度發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，則就假設其是在發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股。13 625＝（元）發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當期新發(fā)行普通股股數(shù)（已發(fā)行時間/報告期時間）－當期回購普通（已回購時間/報告期時間），已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法?！∮嬎阍摴净久抗墒找鏁r，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：　10 00012247。以合并財務報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。（　）【例題4】基本每股收益和稀釋每股收益應在利潤表當中單獨列報。　，其可以反映企業(yè)持續(xù)發(fā)展情況?！±麧櫛淼幕靖袷揭姳?9－5。）固定資產(chǎn)＝2 401 000－170 000－30 000＝2 201 000（元）第三節(jié)　利潤表 　 一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)常見的利潤表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。假定甲公司未來很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為33%?！纠}2】某公司年末結(jié)賬以前，應收賬款科目所屬明細科目中借方余額50 000元，貸方余額20 000元，預付賬款科目所屬明細科目中借方余額13 000元，貸方余額為5 000元，應付賬款科目所屬明細科目中借方余額50 000元，貸方余額為120 000元，預收賬款科目所屬明細科目中借方余額3 000元，貸方余額10 000元，壞賬準備科目余額為0?！??！《?、資產(chǎn)負債表的填列方法?。ㄒ唬澳瓿跤囝~”的填列方法?。ǘ捌谀┯囝~”的填列方法　。　滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應當歸類為流動資產(chǎn)：　、出售或耗用；?。弧。ê荒辏┳儸F(xiàn)；　，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)負債表屬于靜態(tài)報表，是特定日期反映企業(yè)財務狀況的報表。具體來講，資產(chǎn)負債表中應有年初數(shù)和期末數(shù)，利潤表中有本年數(shù)和上年數(shù)。非日?；顒拥陌l(fā)生具有偶然性，不影響營業(yè)利潤。還有一些是由于法定的權(quán)利所要求的，比如金融企業(yè)的某些金融資產(chǎn)和金融負債就是以凈額來進行結(jié)算的。（四）財務報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷（比如購買和銷售貨物等，應付賬款和應收賬款、其他應付款和其他應收款的金額一般不得抵銷，而應分別列示），但滿足抵銷條件的除外。（三）在編制財務報表的過程中，企業(yè)應當考慮報表項目的重要性。如果企業(yè)已進入破產(chǎn)清算階段，那么它的財務報告就是另外一個體系。 注意：附注是財務報表的一個重要組成部分。第一節(jié)　財務報告概述本節(jié)主要講述兩部分內(nèi)容：；（財務報表、其他報告信息）。從應試角度講，本章仍應作為計算分析題、綜合題準備的重點章節(jié)，大家在學習時應將重點放在第四節(jié)現(xiàn)金流量表和第六節(jié)合并財務報表。財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。企業(yè)不應以附注披露代替確認和計量。變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。所以項目的列報應從會計目標的角度來考慮。比如Ａ、Ｂ兩個公司達成的協(xié)議是：既有購買貨物也有銷售貨物的情況下，最后結(jié)算時按應收應付的凈額來結(jié)算的。（2）營業(yè)外收支項目的列示不屬于抵銷。比如，在編制2008年的財務報告時，至少應提供2007年的相關(guān)比較信息。第二節(jié)　資產(chǎn)負債表本節(jié)主要講解三方面內(nèi)容：　　一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）資