彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損有哪些渠道(完整版)
【正文】 “所得稅”科目核算。 、多計(jì)費(fèi)用，調(diào)增利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理 借：生產(chǎn)成本 49000 預(yù)提費(fèi)用 85000 固定資產(chǎn)清理 19000 應(yīng)付福利費(fèi) 37000 貸：以前年度損益調(diào)整 190000 、少計(jì)費(fèi)用調(diào)減利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理 借：以前年度損益調(diào)整 101000 貸：待攤費(fèi)用 11000 應(yīng)付福利費(fèi) 9000 應(yīng)交稅金營(yíng)業(yè)稅 39000 在建工程 31000 累計(jì)折舊 11000 （二）永久性或時(shí)間性差額的納稅調(diào)整 按照會(huì)計(jì)方法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算的納稅所得（或虧損）之間存在著內(nèi)容和時(shí)間的差異，由此導(dǎo)致的永久性或時(shí)間性差額都應(yīng)作納稅調(diào)整。由于工資超支屬永久性差異，不需作賬務(wù)調(diào)整，但該盈利實(shí)為應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)處理如下： （1）補(bǔ)繳所得稅 借：所得稅33000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅33000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅33000 貸：銀行存款 33000 （2）交納罰款 借：營(yíng)業(yè)外支出——稅收罰款429000 貸：銀行存款 429000 （四）彌補(bǔ)以前年度虧損的處理 企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶的借方余額，不論是用當(dāng)年的稅前利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，只要扣減年初俐潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)借方余額就能進(jìn)行處理，因此不必進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整。 （三）通過“所得稅”科目核算。利潤(rùn)分配方案經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)后，未分配利潤(rùn)由所有者權(quán)益轉(zhuǎn)為負(fù)債。《公司法》用“當(dāng)年利潤(rùn)”這一表述不夠準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)通則規(guī)定用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)會(huì)計(jì)虧損存在缺陷，在這一點(diǎn)上，公司法規(guī)定用凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損是科學(xué)的。這就存在一個(gè)問題，公司虧損彌補(bǔ)順序按什么原則排列。不足彌補(bǔ)的200萬(wàn)元用下年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。 [例4]假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會(huì)計(jì)虧損1000萬(wàn)元，2008年年初累計(jì)未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元，2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)用任意盈余公積200萬(wàn)元補(bǔ)虧。根據(jù)此原則，公司虧損彌補(bǔ)應(yīng)根據(jù)年初累計(jì)的未分配利潤(rùn)、以后年度凈利潤(rùn)、任意盈余公積、法定盈余公積、資本公積順序進(jìn)行。從會(huì)計(jì)原理看，年終將經(jīng)營(yíng)虧損由“本年利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”時(shí)，即自動(dòng)實(shí)現(xiàn)補(bǔ)虧。稅法規(guī)定年限內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，用以后年度的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)?！ 〗瑁豪麧?rùn)分配——盈余公積 6000000 貸：應(yīng)付股利 6000000 二、公司以前年度持續(xù)盈利而本年發(fā)生虧損 公司以前年度持續(xù)盈利，本年發(fā)生虧損。 現(xiàn)按例1資料作會(huì)計(jì)處理如下： 應(yīng)納稅所得額794000（600000+調(diào)增利潤(rùn)90000一調(diào)減利潤(rùn)101000+納稅調(diào)整105000） 應(yīng)納所得稅262020（79400033%） 應(yīng)補(bǔ)所得稅64020（262020一已提所得稅198000） （1）在應(yīng)補(bǔ)交的所得稅中屬于凈調(diào)增利潤(rùn)補(bǔ)交的，有29370元[（190000一101000）33%1 （2 ）屬于納稅調(diào)整永久性差異補(bǔ)交的有14850元（3）屬于納稅調(diào)整時(shí)間性差異補(bǔ)交的有19800元（6000033%） 工補(bǔ)交所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （1）補(bǔ)提所得稅 借：所得稅44220遞延稅款19800 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅64020 （2）上交所得稅 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 64020 貸：：銀行存款64020 利潤(rùn)分配核算涉及兩種情況：一是公司持續(xù)盈利，未發(fā)生虧損；二是公司以前年度持續(xù)盈利，本年度發(fā)生虧損。[（59一15）33%]。 （三）企業(yè)虛報(bào)虧損的賬務(wù)調(diào)整 國(guó)稅總局國(guó)稅發(fā)[1996]162號(hào)文件規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)在申報(bào)虧損的企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多申報(bào)虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。如按上文第一個(gè)例子的資料進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：1．計(jì)算應(yīng)補(bǔ)交所得稅應(yīng)納稅所得額794000（600000＋調(diào)增利潤(rùn)190000－調(diào)減利潤(rùn)1
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