彌補企業(yè)以前年度虧損有哪些渠道(完整版)
【正文】 “所得稅”科目核算。 、多計費用，調(diào)增利潤會計處理 借：生產(chǎn)成本 49000 預(yù)提費用 85000 固定資產(chǎn)清理 19000 應(yīng)付福利費 37000 貸：以前年度損益調(diào)整 190000 、少計費用調(diào)減利潤會計處理 借：以前年度損益調(diào)整 101000 貸：待攤費用 11000 應(yīng)付福利費 9000 應(yīng)交稅金營業(yè)稅 39000 在建工程 31000 累計折舊 11000 （二）永久性或時間性差額的納稅調(diào)整 按照會計方法計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計算的納稅所得（或虧損）之間存在著內(nèi)容和時間的差異，由此導(dǎo)致的永久性或時間性差額都應(yīng)作納稅調(diào)整。由于工資超支屬永久性差異，不需作賬務(wù)調(diào)整，但該盈利實為應(yīng)納稅所得額，會計處理如下： （1）補繳所得稅 借：所得稅33000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅33000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅33000 貸：銀行存款 33000 （2）交納罰款 借：營業(yè)外支出——稅收罰款429000 貸：銀行存款 429000 （四）彌補以前年度虧損的處理 企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損在會計上表現(xiàn)為“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方余額，不論是用當(dāng)年的稅前利潤或稅后利潤彌補以前年度虧損，只要扣減年初俐潤分配——未分配利潤借方余額就能進行處理，因此不必進行會計賬務(wù)調(diào)整。 （三）通過“所得稅”科目核算。利潤分配方案經(jīng)股東會批準(zhǔn)后，未分配利潤由所有者權(quán)益轉(zhuǎn)為負(fù)債?！豆痉ā酚谩爱?dāng)年利潤”這一表述不夠準(zhǔn)確。財務(wù)通則規(guī)定用稅前利潤彌補會計虧損存在缺陷，在這一點上，公司法規(guī)定用凈利潤彌補虧損是科學(xué)的。這就存在一個問題，公司虧損彌補順序按什么原則排列。不足彌補的200萬元用下年度實現(xiàn)凈利潤彌補?！ 例4]假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會計虧損1000萬元，2008年年初累計未分配利潤300萬元，2009年實現(xiàn)凈利潤500萬元，經(jīng)股東會批準(zhǔn)用任意盈余公積200萬元補虧。根據(jù)此原則，公司虧損彌補應(yīng)根據(jù)年初累計的未分配利潤、以后年度凈利潤、任意盈余公積、法定盈余公積、資本公積順序進行。從會計原理看，年終將經(jīng)營虧損由“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”時，即自動實現(xiàn)補虧。稅法規(guī)定年限內(nèi)的稅前利潤不足彌補的，用以后年度的稅后利潤彌補?！ 〗瑁豪麧櫡峙洹喙e 6000000 貸：應(yīng)付股利 6000000 二、公司以前年度持續(xù)盈利而本年發(fā)生虧損 公司以前年度持續(xù)盈利，本年發(fā)生虧損。 現(xiàn)按例1資料作會計處理如下： 應(yīng)納稅所得額794000（600000+調(diào)增利潤90000一調(diào)減利潤101000+納稅調(diào)整105000） 應(yīng)納所得稅262020（79400033%） 應(yīng)補所得稅64020（262020一已提所得稅198000） （1）在應(yīng)補交的所得稅中屬于凈調(diào)增利潤補交的，有29370元[（190000一101000）33%1 （2 ）屬于納稅調(diào)整永久性差異補交的有14850元（3）屬于納稅調(diào)整時間性差異補交的有19800元（6000033%） 工補交所得稅會計賬務(wù)處理 （1）補提所得稅 借：所得稅44220遞延稅款19800 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅64020 （2）上交所得稅 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 64020 貸：：銀行存款64020 利潤分配核算涉及兩種情況：一是公司持續(xù)盈利，未發(fā)生虧損；二是公司以前年度持續(xù)盈利，本年度發(fā)生虧損。[（59一15）33%]。 （三）企業(yè)虛報虧損的賬務(wù)調(diào)整 國稅總局國稅發(fā)[1996]162號文件規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)對在申報虧損的企業(yè)進行納稅檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列扣除項目或少計應(yīng)納稅所得，從而多申報虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。如按上文第一個例子的資料進行會計處理如下：1．計算應(yīng)補交所得稅應(yīng)納稅所得額794000（600000＋調(diào)增利潤190000－調(diào)減利潤1
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