【正文】 念 稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)經(jīng)營(yíng)籌劃的重要組成部分，它是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，以充分利用稅法所提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益 ，以期實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。從而不斷健全和完善我國(guó)稅法和稅收制度。 個(gè)人所得稅的稅收籌劃有助于納稅人維護(hù)自身利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。并且處罰法規(guī)不完善，處罰力度輕，不能對(duì)納稅人起到震懾作用。二是征管水平低 ,征管手段落后。對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得和事業(yè)所得，納稅人應(yīng)每季度預(yù)估暫繳一次，預(yù)扣和預(yù)估暫繳的稅額由納稅人自己決定。 我國(guó)個(gè)人所得稅稅率設(shè)置過(guò)于復(fù)雜，計(jì)算方式繁瑣，計(jì)算項(xiàng)目過(guò)多過(guò)細(xì)，很多納稅人沒(méi)有能力填表計(jì)算，包括很多單位的財(cái)務(wù)人員也對(duì)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算存在歧義，就連不少稅務(wù)人員也不一定能夠全面到位地進(jìn)行計(jì)算，這就不利于個(gè)人所得稅有關(guān)政策的宣傳和執(zhí)行；同時(shí)為體現(xiàn)調(diào)節(jié)高收入的意圖，我企業(yè) ()大量管理資料下載 國(guó)設(shè)置了較高的邊際稅率，過(guò)高的邊際稅率 會(huì)引起普遍的偷逃稅，加大了管理難度，從而影響個(gè)人所得稅收入的足額征收。而對(duì)不同收入來(lái)源采取不同的稅率和扣除辦法又容易造成納稅人分散收入，多項(xiàng)扣除費(fèi)用來(lái)逃避稅收，影響收入組織的效果。對(duì)于部分費(fèi)用的扣除還有一些限制性規(guī)定，只有超過(guò)調(diào)整后的毛所得的一定比例的部分才可以扣除。 費(fèi)用扣除上比較 在美國(guó)，個(gè)人所得稅的扣除分為兩部分：一是寬免額。主要有對(duì)工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)所得和承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用所得、利息、股利、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得的課征。 對(duì)工資、薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng) 、承租經(jīng)營(yíng)所得，采用累進(jìn)稅率；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等其他所得采用比例稅率。從維護(hù)公民切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個(gè)人所得稅的納稅籌劃越來(lái)越受到納稅人的高度重視。 三、 1. 個(gè)人所得稅的稅收籌劃有助于稅法知識(shí)普及 個(gè)人所得稅的稅收籌劃有助于納稅人納稅意識(shí)的增強(qiáng) 個(gè)人所得稅的稅收籌劃有助于納稅人維護(hù)自身利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化 個(gè)人所得稅的稅收籌劃 有助于納稅人回避稅收風(fēng)險(xiǎn) 個(gè)人所得稅的稅收籌劃有助于國(guó)家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī) 第二章、個(gè)人所得稅籌劃的基本原理。與之相應(yīng)，財(cái)政收人中來(lái)源于個(gè)人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢(shì)。從收入規(guī)模上看，個(gè)人所得稅已成為中國(guó)第四大稅種 。 中美個(gè)人所得稅計(jì)征方式上的比較 稅基的比較 美國(guó)個(gè)人所得稅的稅基相當(dāng)寬，除了稅法中明確規(guī)定的免稅項(xiàng)目外，其來(lái)源企業(yè) ()大量管理資料下載 于各種渠道的全部收入均應(yīng)計(jì)入個(gè)人所得納稅，極大地拓寬了稅基。實(shí)際上有相當(dāng)一部分收入，如捐贈(zèng)自然人收入、股票交易收入等，就沒(méi)能將其納入應(yīng)稅所得。標(biāo)準(zhǔn)扣除額在不同的申報(bào)方式下的數(shù)額不同，并且每年還會(huì)隨物價(jià)波動(dòng)作相應(yīng)調(diào)整。可見(jiàn)，工資、薪金所繳稅款已占我國(guó)個(gè)人所得稅總稅款的近 50%，而個(gè)人所得稅的征收重點(diǎn)應(yīng)該是中等收入以上的人，而不是占絕大多數(shù)的普通收入階層，否則，個(gè)人所得稅就不能 起到其調(diào)節(jié)分配的作用。 我國(guó)稅率的規(guī)定同樣存在不合理之 處。但是我國(guó)的個(gè)人所得稅作為地方政府的固定收入，結(jié)果使收入高的地區(qū)稅收也多，收入少的地區(qū)稅收也少，進(jìn)一步加劇了地區(qū)之間的貧富分化。在自行申報(bào)過(guò)程中還存在一定問(wèn)題：一是納稅申報(bào)不實(shí)。當(dāng)納稅人遞交個(gè)人所得稅申報(bào)表后，聯(lián)邦稅務(wù)局通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)報(bào)稅人申報(bào)的資料與已有的納稅人檔案資料自動(dòng)核查比較，如果在審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)納稅人有計(jì)算錯(cuò)誤或申報(bào)不實(shí)的，稅務(wù)部門會(huì)書面通知報(bào)稅人，要求改正。 2） 依法納稅，接受監(jiān)督 3） 運(yùn)用稅法知識(shí)，維護(hù)自身利益。稅收籌劃方案的選擇要二者兼顧，取其最優(yōu)。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶 以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。 本文站在納稅人的角度考慮問(wèn)題和尋求解決方案，本著“法無(wú)禁止即可為” 的原則，故采用廣義派觀點(diǎn)。 我國(guó)的社會(huì)處在不斷變革當(dāng)中，稅收大環(huán)境不穩(wěn)定，稅收法規(guī)頻繁變更，這就給稅收籌劃工作帶來(lái)了困難也增加了成本。在實(shí)行比例稅率的條件下，可將所得進(jìn)行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。國(guó)家為實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，一般都有稅收優(yōu)惠條款。 根據(jù)該通知，各地方政府制定了不同的住房公積金繳存比例，例如北京市 的繳存比例為 8%10%；武漢市為 8%15%；大連為 8%15%，其中新職工繳存比例最高為單位 25%，個(gè)人 15%。因此，個(gè)人在受聘時(shí)，應(yīng)與雇主協(xié)商，由雇主支付個(gè)人在工作期間的寓所租金，而薪金則在原基礎(chǔ)上做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這樣，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有多支出，而職工就是少收入，高消費(fèi)。 （ 4）企業(yè)為職工提供辦公用品和設(shè)施。一味地增加現(xiàn)金收入，從稅收角度考慮并不是完全可取的。 應(yīng)納個(gè)人所得稅 =4000*5%=200 元 節(jié)稅 350200=150 元 可見(jiàn)，收入不穩(wěn)定行業(yè)可以通過(guò)獎(jiǎng)金累計(jì)到年底一次性發(fā)放的方法，以達(dá)到節(jié)稅的目的。王先生工資、薪金所得為 600元，沒(méi)有達(dá)到 800 元的起征點(diǎn)，不用納稅。見(jiàn)下表： 勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率及速算扣除數(shù)表 級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率（ %） 速算扣除數(shù) 1 不超過(guò) 20xx0 元的部分 20 0 2 超過(guò) 20xx0 元 — 50000 元的部分 30 20xx 3 超過(guò) 50000 元的部分 40 7000 由上表可見(jiàn)，收入越高，所適用的稅率也就越高。 劉某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 為： 60000*（ 120%） *30%20xx=12400 元 劉某獲得的凈收益 =60000124009000=38600 元 方案二，改變支付方式，按月取得收入 劉某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 =20xx0*（ 120%） *20%=3200 元 劉某三個(gè)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅合計(jì) =3200*3=9600 元 劉某獲得的凈收益 =6000096009000=41400 元 可見(jiàn)方法二要好于方法一。 方案二，劉某獲得凈收益 41400 元。見(jiàn)下表 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率表 級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（ %） 速算扣除數(shù) 1 不超過(guò) 5000 元的 5 0 2 超過(guò) 5000 元 — 10000 元的部分 10 250 3 超過(guò) 10000 元 — 30000 元的部分 20 1250 4 超過(guò) 3000 元 — 50000 元的部分 30 4250 5 超過(guò) 50000 元的部分 35 6750 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，也適用 5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。雖然收取租金會(huì)增加一項(xiàng)租金收入的應(yīng)納稅所得額，但租金作為一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用可以沖減個(gè)人的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)所得額，減少個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得的納稅額。合伙企業(yè)繳納個(gè)的所得稅時(shí)，需要先將企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按投資比例分?jǐn)偟胶匣锶巳祟^上 ，然后每個(gè)人再單獨(dú)繳納個(gè)人所得稅，這樣就達(dá)到了減少個(gè)人所得稅的目的。全年銷售水暖器材的收入為 4 萬(wàn)，安裝維修收入為2 萬(wàn)。二者的區(qū)別產(chǎn)生原因：一是 《 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法 》 明確規(guī)定，投資人申請(qǐng)辦理個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，要申報(bào)出資，這一出資財(cái)產(chǎn)與投資人的其他財(cái)產(chǎn)不同；二是企業(yè)應(yīng)有一定穩(wěn)定獨(dú)立的資金，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要；三是將兩者的財(cái)產(chǎn)加以區(qū)別，有利于計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。在實(shí)際超作中，如果該財(cái)產(chǎn)已作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，則投資者需通過(guò)減資的形式，將企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人財(cái) 產(chǎn)。 承包、承租經(jīng)營(yíng)的個(gè)人所得稅納稅籌劃 。 方案一，該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益并入生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一納稅。即投資者可以將可用于經(jīng)營(yíng)的財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)（增資），或?qū)⑵渌械呢?cái)產(chǎn)從企業(yè)賬面中抽出（減資），從而使財(cái)產(chǎn)租賃或轉(zhuǎn)讓適用較低的稅率 ，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在這種情況下，假定收入同上，則 王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 =20xx0*20%1250=2750 元 王某的妻子應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 =40000*30%4250=7750 元 全年節(jié)稅 1425027507750=3750 元 以上兩種方法在小企業(yè)中應(yīng)用效果比較明顯。妻子在工廠負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作。王先生該如何選擇？ 方案一，以 10 萬(wàn)元作為經(jīng)營(yíng)所得，不采用出租方式。 企業(yè) ()大量管理資料下載 （ 1）盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開(kāi)支。缺點(diǎn)是，分次領(lǐng)取，手續(xù)麻煩。可以從以下方式來(lái)考慮，即由對(duì)方提供餐飲服務(wù)、報(bào)銷交通費(fèi)、提供住宿、提供辦公用具、安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。 分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬的籌劃方法 根據(jù) 《 個(gè)人所得稅法 》，對(duì)于同一項(xiàng)目取得連續(xù)性收入的，以每月的收入為一次。應(yīng)納稅額為： （ 3000+600800） *1025=255 元 可見(jiàn)方法 2比方法 1節(jié)稅 480255=225 元 方法 3：如果王先生與 A企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的時(shí)候，要求 3000 元收入分 8 個(gè)月平均支付，即 512 月按月支付，則應(yīng)納稅額為： （ 3000/8+600800） *5%*8=