【正文】 萬別，以 800 元為統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)則顯得不合理。 稅率的比較 現(xiàn)行美國個(gè)人所得稅采用 5 級超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu) ,稅率分別為 :15%、 28%、31%、 36%、 %，不同的年份有小幅調(diào)整，且納稅人不同的申報(bào)身份適用不同的稅率表。對勞動所得采用超額累進(jìn)稅率，而對資本財(cái)產(chǎn)所得和資本利得采用比例稅率，使資本財(cái)產(chǎn)所得偏輕，對高收入者來說最為明顯。對于州和地方政府來說，個(gè)人所得稅是輔助稅種，很多州和地方政府的個(gè)人所得稅委托聯(lián)邦政府稅務(wù)局為其代征。 征管模式的比較 美國個(gè)人所得稅的征收建立在預(yù)扣申報(bào)的基礎(chǔ)上。每年年度終了，納稅人應(yīng)根據(jù)自己毛收入的多少，綜合考慮 申報(bào)方式、婚姻狀況、年齡、身體狀況和家計(jì)負(fù)擔(dān)等因素，對照聯(lián)邦稅則的規(guī)定，確定自己是否需要申報(bào)。一方面表現(xiàn)為納稅人申報(bào)不積極。 稅務(wù)稽查的比較 美國聯(lián)邦稅務(wù)局的大型計(jì)算機(jī)系統(tǒng)記錄了每一納稅人的稅務(wù)檔案資料 ,這些資料從不同的渠道獲得，可信度很高。并且稅務(wù)部門還會通過計(jì)算機(jī)隨機(jī)抽出 1%的申報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)的稽查，若稽查對象被查出故意造假，違反企業(yè) ()大量管理資料下載 法律者將受到重罰或以犯罪條件依法查處 。而納稅人要想進(jìn)稅收籌劃，熟悉相關(guān)稅法知識是其前提條件。該繳的稅一分不少，不該繳的稅一分不能多。一方面可以減少現(xiàn)金流 出量，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入量不變的前提下增加凈流量的目的；另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出的時(shí)間，利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效率，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益 個(gè)人所得稅的稅收籌劃有助于納稅人回避稅收風(fēng)險(xiǎn) 個(gè)人所得稅的稅收籌劃包括三類風(fēng)險(xiǎn)： 4） 道德風(fēng)險(xiǎn) 5） 稅收風(fēng)險(xiǎn) 6） 經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn) 本著“法無禁止即可為”的原則，道德風(fēng)險(xiǎn)本文不作考慮。 個(gè)人所得稅的稅收籌劃有助于國家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī) 個(gè)人所得稅稅收籌劃是針對稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為。一方面對于稅務(wù)機(jī)關(guān)違法執(zhí)法行為，納稅人會據(jù)理力爭，這就加強(qiáng)了對其執(zhí)法的監(jiān)督；另一方面，稅收籌劃的不斷發(fā)展也會促進(jìn)稅法的不斷完善，使現(xiàn)行和稅收法規(guī)有章可循，堵塞稅法漏洞。 個(gè)人所得稅的征稅對象 工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股利、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得和其他所得。 我國理論界對于稅收籌劃內(nèi)涵的界定一直存在分歧，狹義派觀點(diǎn)認(rèn)為：稅收籌劃只限于節(jié)稅，與避稅不同的是，稅收籌劃是為選擇稅負(fù)最近的納稅方案而進(jìn)行的納稅優(yōu)化，它不僅僅合法，還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。即：稅收籌劃包括節(jié)稅和避稅兩方向。 稅收籌劃是一項(xiàng)具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動，它需要相關(guān)人員具有稅法、財(cái)務(wù)、管理三方面的知識。 企業(yè) ()大量管理資料下載 個(gè)人所得稅的稅收籌劃 個(gè)人所得稅的稅收籌劃是指納稅人在個(gè)人所得稅法及其條例、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對于納稅人的十一類收入，從征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等多角度進(jìn)行綜合籌劃的行為。因此，要想降低稅負(fù)，就要運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額或者通過周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。 充分利用不同身份納稅人不同納稅義務(wù)的規(guī)定。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃空間。納稅人充分利用這些條款，可以 達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 見下表： 20xx 年中國工薪所得稅率表 級數(shù) 個(gè)人全月應(yīng)納稅所得額 (元 ) 稅率 (%) 速算扣除額 (元 ) 1 不超過 500 元的 5 0 2 超過 500 元至 20xx 元的部分 10 25 3 超過 20xx 元至 5000 元的部分 15 125 4 超過 5000 元至 20xx0 元的部分 20 375 5 超過 20xx0 元至 40000 元的部分 25 1375 6 超過 40000 元至 60000 元的部分 30 3375 7 超過 60000 元至 80000 元的部分 35 6375 8 超過 80000元至 100000元的部分 40 10375 9 超過 100000 元的部分 45 15375 企業(yè) ()大量管理資料下載 當(dāng)納稅人的收入達(dá)到某一檔次時(shí)，就要按照該檔次所對應(yīng)的稅率納稅，并按月繳納。按較高比例繳納住房公積金可以減少個(gè)人所得稅支出。 企業(yè)為職工提供住房的個(gè)人所得稅籌劃 企業(yè)為職工提供住房，免費(fèi)或收取部分租金。這樣，雇主的負(fù)擔(dān)不變，個(gè)人則可因此而降低個(gè)人所得稅中工薪應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收。 即由企業(yè)負(fù)擔(dān)職工的旅游費(fèi)用，然后降低個(gè)人的薪金。 企業(yè)提供員工福利措施。 （ 2）企業(yè)向職工提供免費(fèi)膳食。如為職工提供高檔計(jì)算機(jī)等。 （ 6）企業(yè)付費(fèi)，為職工提供公用設(shè)施服務(wù)，如水、電、煤氣、電話等。 均衡發(fā)放工資、獎(jiǎng)金籌劃 鑒于個(gè)人所得稅采用九級累進(jìn)稅率別，因此，應(yīng)納稅所得額在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。 計(jì)算公式如下： （或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 適用稅率 速算扣除數(shù) ，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額） 適 用稅率 速算扣除數(shù) 案例 3，小李應(yīng)聘為某電器企業(yè)銷售代表，該企業(yè)規(guī)定，職工月銷售額 100 臺以內(nèi)只獲得保底工資 800 元；銷售額 100150 臺，獲得獎(jiǎng)金 1000 元； 150200 臺，獎(jiǎng)金 20xx 元，以此類推。 納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃 企業(yè) ()大量管理資料下載 工資、薪金所得適用的是 5%45%的九級超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%的比例稅率，對于一次收入畸高的，可以加成征收。 在某些情況下，比如當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的 20%的比例稅率要低，因此在可能的時(shí)候，將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、酬金所得，能節(jié)約稅收。勞務(wù)報(bào)酬所得 3000 元應(yīng)納稅額為： （ 3000800） *20%=480 元 方法 2：如果王先生與 A企業(yè)有固定的雇用關(guān)系，簽訂勞動合同，則由 A企業(yè)支付的 3000 元作為工資、薪金收入與原單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅。 （案例 5）納稅人劉先生系高級軟件開發(fā)工程師， 20xx 年 5月獲得某公司的工資類收入 50800 元。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃方法的一般思路就是，通過費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。因此，納稅人可企業(yè) ()大量管理資料下載 以采取與勞務(wù)報(bào)酬支付人協(xié)商的辦法，把一個(gè)月的收入分幾次來領(lǐng)取，從而起到減輕稅負(fù)的目的。 費(fèi)用轉(zhuǎn)移的籌劃方法 納稅人為他人提供勞務(wù)的同時(shí)，不可避免的會發(fā)生一定的費(fèi)用支出，這時(shí)，納稅人可以考慮由對方來為這 類費(fèi)用支出買單，同時(shí)適當(dāng)調(diào)低勞務(wù)報(bào)酬收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。對于劉某來說，優(yōu)點(diǎn)是，只結(jié)算一次，較為方便。對于他來說，每月領(lǐng)取收入，降低了個(gè)人所得稅稅率，收入增加。是收入最高的一個(gè)方案。 增加費(fèi)用支出的納稅籌劃 個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)，其繳納個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費(fèi)用，因此，合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開支，降低應(yīng)納稅所得額是其進(jìn)行納稅籌劃的主要方法。按稅法規(guī)定，企業(yè)工作人員的工資及規(guī)定的津貼可以計(jì)入產(chǎn)品成本，這樣，個(gè)人有所得，企業(yè)少繳稅。 （案例 7）王先生以自有房 屋為場所開了一家五金商店，當(dāng)年扣除各項(xiàng)費(fèi)用支出，獲得稅前收入 10 萬元，自有房屋如果出租出去可獲得 5 萬元稅前收入。 企業(yè) ()大量管理資料下載 需要說明的是，對于采用核定征收辦法進(jìn)行納稅的個(gè)體工商戶，由于其沒有完整的財(cái)務(wù)收支記錄，因此不適用以上辦法。 （案例 8）張先生 20xx 年投資 50 萬元，興辦一家建材公司，企業(yè)的性質(zhì)是個(gè)人獨(dú)資。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的拆分 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)如果其所經(jīng)營業(yè)務(wù)具有相對獨(dú)立性，可進(jìn)行分拆，則拆分方式可達(dá)到節(jié)稅目的。則 企業(yè) ()大量管理資料下載 王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 =60000*35%6735=14250 元 現(xiàn)在王某和妻子決定成立兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，王某的企業(yè)專門承接安裝維修工程，王妻的公司只銷售水暖器材。從權(quán)利和義務(wù)上看，出資人與企業(yè)是不可分割的。 《 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法 》對企業(yè)資金的增減不作特別要求，給納稅人通過增資或減資以影響納稅提供了 稅收籌劃的空間。 企業(yè) ()大量管理資料下載 方案一，該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營所間統(tǒng)一納稅。 （案例 11）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的籌劃 某個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 20xx 年度實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營所得 10萬，另外，取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 5萬元。 應(yīng)納稅額 =（ 1000050000） *30%4250=10750 元 企業(yè) ()大量管理資料下載 方案二，該財(cái)產(chǎn)作為個(gè)人財(cái)產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額