【正文】 萬別，以 800 元為統(tǒng)一的扣除標準則顯得不合理。 稅率的比較 現(xiàn)行美國個人所得稅采用 5 級超額累進稅率結(jié)構(gòu) ,稅率分別為 :15%、 28%、31%、 36%、 %，不同的年份有小幅調(diào)整，且納稅人不同的申報身份適用不同的稅率表。對勞動所得采用超額累進稅率，而對資本財產(chǎn)所得和資本利得采用比例稅率，使資本財產(chǎn)所得偏輕，對高收入者來說最為明顯。對于州和地方政府來說，個人所得稅是輔助稅種，很多州和地方政府的個人所得稅委托聯(lián)邦政府稅務局為其代征。 征管模式的比較 美國個人所得稅的征收建立在預扣申報的基礎上。每年年度終了，納稅人應根據(jù)自己毛收入的多少，綜合考慮 申報方式、婚姻狀況、年齡、身體狀況和家計負擔等因素，對照聯(lián)邦稅則的規(guī)定，確定自己是否需要申報。一方面表現(xiàn)為納稅人申報不積極。 稅務稽查的比較 美國聯(lián)邦稅務局的大型計算機系統(tǒng)記錄了每一納稅人的稅務檔案資料 ,這些資料從不同的渠道獲得，可信度很高。并且稅務部門還會通過計算機隨機抽出 1%的申報表進行詳細的稽查，若稽查對象被查出故意造假，違反企業(yè) ()大量管理資料下載 法律者將受到重罰或以犯罪條件依法查處 。而納稅人要想進稅收籌劃，熟悉相關稅法知識是其前提條件。該繳的稅一分不少，不該繳的稅一分不能多。一方面可以減少現(xiàn)金流 出量，從而達到在現(xiàn)金流入量不變的前提下增加凈流量的目的；另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出的時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效率，幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟利益 個人所得稅的稅收籌劃有助于納稅人回避稅收風險 個人所得稅的稅收籌劃包括三類風險： 4） 道德風險 5） 稅收風險 6） 經(jīng)營管理風險 本著“法無禁止即可為”的原則，道德風險本文不作考慮。 個人所得稅的稅收籌劃有助于國家不斷完善相關稅收政策、法規(guī) 個人所得稅稅收籌劃是針對稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法及有關稅收經(jīng)濟政策的反饋行為。一方面對于稅務機關違法執(zhí)法行為，納稅人會據(jù)理力爭，這就加強了對其執(zhí)法的監(jiān)督；另一方面，稅收籌劃的不斷發(fā)展也會促進稅法的不斷完善，使現(xiàn)行和稅收法規(guī)有章可循，堵塞稅法漏洞。 個人所得稅的征稅對象 工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務報酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股利、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得和其他所得。 我國理論界對于稅收籌劃內(nèi)涵的界定一直存在分歧，狹義派觀點認為：稅收籌劃只限于節(jié)稅，與避稅不同的是，稅收籌劃是為選擇稅負最近的納稅方案而進行的納稅優(yōu)化，它不僅僅合法，還體現(xiàn)了稅收的政策導向。即：稅收籌劃包括節(jié)稅和避稅兩方向。 稅收籌劃是一項具有高度科學性、綜合性的經(jīng)濟活動，它需要相關人員具有稅法、財務、管理三方面的知識。 企業(yè) ()大量管理資料下載 個人所得稅的稅收籌劃 個人所得稅的稅收籌劃是指納稅人在個人所得稅法及其條例、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對于納稅人的十一類收入，從征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等多角度進行綜合籌劃的行為。因此，要想降低稅負，就要運用合理又合法的方法減少應納稅所得額或者通過周密的設計和安排，使應納稅所得額適用較低的稅率。 充分利用不同身份納稅人不同納稅義務的規(guī)定。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃空間。納稅人充分利用這些條款，可以 達到減輕稅負的目的。 見下表： 20xx 年中國工薪所得稅率表 級數(shù) 個人全月應納稅所得額 (元 ) 稅率 (%) 速算扣除額 (元 ) 1 不超過 500 元的 5 0 2 超過 500 元至 20xx 元的部分 10 25 3 超過 20xx 元至 5000 元的部分 15 125 4 超過 5000 元至 20xx0 元的部分 20 375 5 超過 20xx0 元至 40000 元的部分 25 1375 6 超過 40000 元至 60000 元的部分 30 3375 7 超過 60000 元至 80000 元的部分 35 6375 8 超過 80000元至 100000元的部分 40 10375 9 超過 100000 元的部分 45 15375 企業(yè) ()大量管理資料下載 當納稅人的收入達到某一檔次時，就要按照該檔次所對應的稅率納稅，并按月繳納。按較高比例繳納住房公積金可以減少個人所得稅支出。 企業(yè)為職工提供住房的個人所得稅籌劃 企業(yè)為職工提供住房，免費或收取部分租金。這樣，雇主的負擔不變，個人則可因此而降低個人所得稅中工薪應負擔的稅收。 即由企業(yè)負擔職工的旅游費用，然后降低個人的薪金。 企業(yè)提供員工福利措施。 （ 2）企業(yè)向職工提供免費膳食。如為職工提供高檔計算機等。 （ 6）企業(yè)付費，為職工提供公用設施服務，如水、電、煤氣、電話等。 均衡發(fā)放工資、獎金籌劃 鑒于個人所得稅采用九級累進稅率別，因此，應納稅所得額在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。 計算公式如下： （或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金 適用稅率 速算扣除數(shù) ，適用公式為：應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金 雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額） 適 用稅率 速算扣除數(shù) 案例 3，小李應聘為某電器企業(yè)銷售代表，該企業(yè)規(guī)定，職工月銷售額 100 臺以內(nèi)只獲得保底工資 800 元；銷售額 100150 臺，獲得獎金 1000 元； 150200 臺，獎金 20xx 元，以此類推。 納稅項目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃 企業(yè) ()大量管理資料下載 工資、薪金所得適用的是 5%45%的九級超額累進稅率；勞務報酬所得適用的是20%的比例稅率，對于一次收入畸高的，可以加成征收。 在某些情況下，比如當應納稅所得額比較少的時候，工資、薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的 20%的比例稅率要低，因此在可能的時候，將勞務報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、酬金所得，能節(jié)約稅收。勞務報酬所得 3000 元應納稅額為： （ 3000800） *20%=480 元 方法 2：如果王先生與 A企業(yè)有固定的雇用關系，簽訂勞動合同，則由 A企業(yè)支付的 3000 元作為工資、薪金收入與原單位支付的工資合并繳納個人所得稅。 （案例 5）納稅人劉先生系高級軟件開發(fā)工程師， 20xx 年 5月獲得某公司的工資類收入 50800 元。因此，勞務報酬所得籌劃方法的一般思路就是，通過費用開支盡量減少應納稅所得額，或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務報酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。因此，納稅人可企業(yè) ()大量管理資料下載 以采取與勞務報酬支付人協(xié)商的辦法，把一個月的收入分幾次來領取，從而起到減輕稅負的目的。 費用轉(zhuǎn)移的籌劃方法 納稅人為他人提供勞務的同時，不可避免的會發(fā)生一定的費用支出，這時，納稅人可以考慮由對方來為這 類費用支出買單，同時適當調(diào)低勞務報酬收費標準。對于劉某來說，優(yōu)點是，只結(jié)算一次，較為方便。對于他來說，每月領取收入，降低了個人所得稅稅率，收入增加。是收入最高的一個方案。 增加費用支出的納稅籌劃 個體工商戶和個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)，其繳納個人所得稅的應納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費用，因此，合理擴大成本費用開支，降低應納稅所得額是其進行納稅籌劃的主要方法。按稅法規(guī)定，企業(yè)工作人員的工資及規(guī)定的津貼可以計入產(chǎn)品成本，這樣，個人有所得，企業(yè)少繳稅。 （案例 7）王先生以自有房 屋為場所開了一家五金商店，當年扣除各項費用支出，獲得稅前收入 10 萬元，自有房屋如果出租出去可獲得 5 萬元稅前收入。 企業(yè) ()大量管理資料下載 需要說明的是，對于采用核定征收辦法進行納稅的個體工商戶，由于其沒有完整的財務收支記錄，因此不適用以上辦法。 （案例 8）張先生 20xx 年投資 50 萬元，興辦一家建材公司，企業(yè)的性質(zhì)是個人獨資。 個人獨資企業(yè)的拆分 個人獨資企業(yè)如果其所經(jīng)營業(yè)務具有相對獨立性，可進行分拆，則拆分方式可達到節(jié)稅目的。則 企業(yè) ()大量管理資料下載 王某應繳納個人所得稅 =60000*35%6735=14250 元 現(xiàn)在王某和妻子決定成立兩個個人獨資企業(yè)，王某的企業(yè)專門承接安裝維修工程，王妻的公司只銷售水暖器材。從權(quán)利和義務上看，出資人與企業(yè)是不可分割的。 《 個人獨資企業(yè)法 》對企業(yè)資金的增減不作特別要求，給納稅人通過增資或減資以影響納稅提供了 稅收籌劃的空間。 企業(yè) ()大量管理資料下載 方案一，該財產(chǎn)作為企業(yè)財產(chǎn)，租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營所間統(tǒng)一納稅。 （案例 11）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的籌劃 某個人獨資企業(yè) 20xx 年度實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營所得 10萬，另外，取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 5萬元。 應納稅額 =（ 1000050000） *30%4250=10750 元 企業(yè) ()大量管理資料下載 方案二，該財產(chǎn)作為個人財產(chǎn)，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額