【正文】 注：特殊行業(yè)和崗位雇員費(fèi)用扣除指，一是推銷(xiāo) 員、采購(gòu)員和新聞出版行業(yè)廣告人員業(yè)務(wù)費(fèi)的 30%；二是保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員展業(yè)傭金中展業(yè)成本的 40%和 實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加 。 ⑤ 雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半 年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 同月發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，只能采用一次。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納 個(gè)人所得稅 問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函 [20xx]318 號(hào) ） 依據(jù)《 中華人民共和國(guó) 個(gè)人所得稅 法》及有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶(hù)）并入員工當(dāng)期的工資收入，按 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征 個(gè)人所得稅 ，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。 （ 10） 三費(fèi)一金免稅規(guī)定 ： 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的 “ 三費(fèi)一金 ” ，即 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) （單位 20%、個(gè)人8%） 、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) （單位 %、個(gè)人 2%） 、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) （單位 2%、個(gè)人 1%） 、住房公積金 （ 20xx 年成都市工資總額 17279 元） 。 二、除本通知第一條規(guī)定情形外，根據(jù)?中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法?及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定， 單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工 ，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。此前未征稅款不再追征，已征稅款不予退還。 二、 關(guān)于 股票 期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定 （一） 員工接受實(shí)施 股票 期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的 股票 期權(quán)時(shí)， 除另有規(guī)定外 ，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。 （四）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （二）轉(zhuǎn)讓 股票 （銷(xiāo)售）取得所得的稅款計(jì)算。員工因擁有股權(quán)參與稅后利潤(rùn)分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減 稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計(jì)算納稅。員工從兩處或兩處以上取得 股票 期權(quán)形式的工資薪金所得和沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，該個(gè)人應(yīng)在 個(gè)人所得稅法 規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)自行申報(bào)繳納稅款。 （四）處罰。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 二 00五年三月二十八日 《 國(guó)家稅務(wù)總 局關(guān)于企業(yè)高級(jí)管理人員行使 股票 認(rèn)購(gòu)權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)?（國(guó)稅函 [20xx]482號(hào)） 黑龍江省地方稅務(wù)局： 你局?關(guān)于美國(guó) AB 公司（香港）收購(gòu)哈爾濱啤酒集團(tuán)有限公司高管人員 股票 認(rèn)購(gòu)權(quán)有關(guān)個(gè)人所得稅涉稅問(wèn)題的請(qǐng)示?（黑地稅發(fā)? 20xx? 10號(hào)）收悉。 三、 對(duì)個(gè)人在行使 股票 認(rèn)購(gòu)權(quán)后，將已認(rèn)購(gòu)的 股票 （不包括境 內(nèi)上市公司 股票 ）轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)按照 “ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 二、財(cái)稅? 20xx? 35號(hào)文件第二條第（二）項(xiàng)所述 “ 股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入 ” ，一般是指股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 四、 凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買(mǎi)賣(mài)股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的， 該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的 工資薪金所得 ，按照財(cái)稅? 20xx? 35號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。員工接受該可公開(kāi)交易的股票期權(quán)時(shí)，應(yīng) 作為財(cái)稅? 20xx? 35號(hào)文件第二條第（一）項(xiàng)所述的另有規(guī)定情形， 按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理： （一）員工 取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán) ，屬于員工已實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格， 作為員工授權(quán)日 所在月份的工資薪金所得 ，并按財(cái)稅? 20xx? 35號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 10 七、員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的應(yīng)納稅所得額，比照上述方法計(jì)算。 凡按《國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶(hù)個(gè) 人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[1997]43 號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅 [20xx]91 號(hào)）計(jì)算并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的，其從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，從 20xx 年 7 月 1 日起比照企業(yè)所得稅計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn) ， 按《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[20xx]126 號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即每人每月扣除限額為 1600 元。屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表二 級(jí)數(shù) 不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額 稅率 速算扣除數(shù) 換算系數(shù) 1 未超過(guò) 3360 元的部分 20% 2 超過(guò) 3360 元 21000 元的部分 20% 0 84% 3 超過(guò) 21000 元 49500 元的部分 30% 20xx 76% 4 超過(guò) 49500 元的部分 40% 7000 68% 此表適用于由他人（單位）負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額稅率 速算扣除數(shù)。適用 20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征 30%，實(shí)際稅率為 14%。 七、 利息、股息、紅利所得 指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次，按每次收入額的 20%比例稅率征收。根據(jù)以上情況和個(gè)人所得稅的收入實(shí)現(xiàn)原則，應(yīng)認(rèn)定該公司的稅后利潤(rùn)已在中方投資者之間進(jìn)行了分配，中方個(gè)人投 資者按投資比 15 例分得的部分，須根據(jù)《 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 》的規(guī)定，按照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由廊坊市香河?xùn)|華紙制品有限公司代扣代繳。 除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照 “ 利息、股息、紅 16 利所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 國(guó)稅函 [1998]28 333，國(guó)稅發(fā) [1999]12[20xx]60，國(guó)稅函 [20xx]146，財(cái)稅 [20xx]10 10 103。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。其中扣除稅費(fèi)，指財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)和納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予下一次繼續(xù)扣除 ），納稅人須提供合法憑證。 具體征稅問(wèn)題： （ 1） 股權(quán)轉(zhuǎn)讓違約金 ： 川地稅函〔 20xx〕 431 號(hào)，原文如下 ?四川省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知? 各市、州地方稅務(wù)局，省局直屬分局、稽查局： 18 近接雅安市地稅局?關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓取 得違約金收入如何征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示?（雅地稅發(fā) [20xx]84號(hào)）。 根據(jù)納稅人能否 提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證 ，能否 正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額 ，分 據(jù)實(shí)征收 和核定征收兩種征收方式。在計(jì)征個(gè)人受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)個(gè)人所得稅時(shí) ，不得核定征收，必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)征收。納稅人申報(bào)的住房成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格且無(wú)正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)依法有權(quán)根據(jù) 房地產(chǎn)估價(jià)機(jī)構(gòu)出具的?房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告?等 有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入 。 具體為 ：購(gòu)置該房屋時(shí)實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi)。已購(gòu)公 有住房是指城鎮(zhèn)職工根據(jù)國(guó)家和縣級(jí) (含縣級(jí) )以上人民政府有關(guān)城鎮(zhèn)住房制度改革政策規(guī)定，按照成本價(jià) (或標(biāo)準(zhǔn)價(jià) )購(gòu)買(mǎi)的公有住房。 ③ 合理費(fèi)用是指：納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房 貸款 利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用 。 。對(duì)不能 提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的 ， 實(shí)行核定征稅 。辦理納稅申報(bào)時(shí)，納稅人須按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下涉稅資料： 納稅人 (含配偶、產(chǎn)權(quán)共有人 )身份證、婚姻證明、戶(hù)口、房屋買(mǎi)賣(mài)合同、售房發(fā)票、房產(chǎn)證原件及復(fù)印件。對(duì)未出具合法有效憑證的，不予扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收取納稅保證金時(shí)， 并 向納稅人正式開(kāi)具?稅務(wù)代保管資金專(zhuān)用收據(jù)?。 個(gè)人出售現(xiàn)住房后１年內(nèi)未重新購(gòu)房的，所繳納的納稅保證金 ， 全部作為個(gè)人所得稅繳入國(guó)庫(kù)。 （ 3）建檔。各核算單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置稅收會(huì)計(jì)、出納人員，按照 稅收會(huì)計(jì)制度 規(guī)定，及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 ② 會(huì)計(jì)人員審核的主要內(nèi)容包括：手續(xù)是否齊備，憑證是否合法、有效，支付金 額、范圍是否符合規(guī)定等。在 “ 暫收款 ” 、 “ 保管款 ” 兩類(lèi)總賬科目下分別設(shè)置明細(xì)科目核算 稅務(wù)代保管資金 個(gè)人所得稅納稅保證金 的收入、支出。余額在 “ 貸方 ” ，表示暫收款未處理數(shù)。年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)處理。 個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用 5 年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得免征個(gè)人所得稅 22 （ 1）唯一住房是指納稅人除所售住房外，其個(gè)人或家庭成員不再擁有其它房屋所有權(quán)的，則所售住房方可視作家庭唯一生活用房，確定依據(jù)是納稅人本人提供的相應(yīng)證明和免稅申請(qǐng)。 20xx 年 6 月 1 日后購(gòu)買(mǎi)的住房，以購(gòu)房人取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅憑證上記載的時(shí)間以孰先原則確定購(gòu)房時(shí)間。 （ 2）對(duì)出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后 1 年內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的納稅人 個(gè)人出售自有住房后 1 年內(nèi)又在成都市區(qū)或市區(qū)以外按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)買(mǎi)住房的，可申請(qǐng)退還已 繳納的個(gè)人所得稅納稅保證金。 （二）減免程序 個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用 5 年以上、并且是家庭唯一生活用房取 得的所得免征個(gè)人所得稅 （ 1）納稅人申請(qǐng)。房屋產(chǎn)權(quán)人為配偶名義或夫妻名義的，須提供結(jié)婚證原件、復(fù)印件； 23 ②出售自用住房的合同、房管部門(mén)產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)受理回執(zhí)的原件、復(fù)印件，及房產(chǎn)證復(fù)印件； ③由房管部門(mén)開(kāi)具的?房屋產(chǎn)權(quán)登記信息查詢(xún)證明?。 ⑤稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。住房所在地在六城區(qū)的，由成都市地稅局在成都市房地產(chǎn)交易中心設(shè)立的辦稅窗口統(tǒng)一受理。 （ 2）稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。 （二）保障納稅人合法權(quán)益 嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，認(rèn)真落實(shí)優(yōu)化納稅服務(wù)的要求，做好個(gè)人所得稅免稅和納稅保證金的退還工作，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。 具體征稅規(guī)定： 25 （ 1） 實(shí)物使用權(quán)獎(jiǎng)項(xiàng)的征稅規(guī)定 ：《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于用使用權(quán)作獎(jiǎng)項(xiàng)征收個(gè) 人所得稅問(wèn)題的批復(fù) 》 （ 1999 年 8月 11 日） 國(guó)稅函 [1999]549 號(hào) 福建省地方稅務(wù)局： 你局?福建省地方稅務(wù)局關(guān)于用使用 權(quán)作獎(jiǎng)項(xiàng)是否征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示? (閩地稅政二 [1999]33 號(hào) )收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 你省外商投資企業(yè)福州元洪城舉辦購(gòu)物有獎(jiǎng)活動(dòng)，規(guī)定特等獎(jiǎng)為一套住房的10 年免費(fèi)使用權(quán) (10 年內(nèi)可以由中獎(jiǎng)?wù)咦宰?，也可出租?10 年后歸還房子 )，一等獎(jiǎng)為一部桑塔納轎車(chē)的 10 年免費(fèi)使用權(quán)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù) 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 第 10 條 規(guī)定的原則，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況和所獲獎(jiǎng)品合理確定應(yīng)納稅所