【正文】 買新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：(1)收入的確認(rèn)與計(jì)量；(2)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容；(3)營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出核算的內(nèi)容。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：(1)掌握發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理；(2)掌握特殊銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；(3)掌握提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理；(4)掌握建造合同中合同收入和費(fèi)用的計(jì)算及合同預(yù)計(jì)損失的計(jì)算；(5)掌握管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容；(6)掌握營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出核算的內(nèi)容；(7)本章內(nèi)容經(jīng)常和會(huì)計(jì)差錯(cuò)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等內(nèi)容結(jié)合出題。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。根據(jù)本例資料，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單交付買方，同時(shí)收到部分貨款，但是由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見，說明購(gòu)買方尚未正式接受商品，商品可能被退回。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。乙公司銷售某成套軟件給客戶后，接受客戶委托對(duì)該成套軟件進(jìn)行日常管理。本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款?！纠}2】甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1000萬元,合計(jì)5000萬元，成本為3000萬元。甲公司賬務(wù)處理如下：(1)208年3月12日發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品120000 貸：庫存商品120000同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款34000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng)額)34000(注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄)(2)208年6月10日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時(shí)：借：應(yīng)收賬款200000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000 貸：發(fā)出商品120000(3)208年6月20日收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款234000 貸：應(yīng)收賬款234000、商業(yè)折扣、銷售折讓的會(huì)計(jì)處理(1)現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)7月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))3400(2)如果乙公司在7月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)20000元的2％享受現(xiàn)金折扣400(200002％)元，實(shí)際付款23000(23400400)元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。因此，甲公司在發(fā)出商品時(shí)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000 貸：庫存商品12000P232【例1113】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)收到60％貨款時(shí)：借：銀行存款600000 貸：預(yù)收賬款600000(2)收到剩余貨款及增值稅額并確認(rèn)收入時(shí)：借：預(yù)收賬款600000銀行存款570000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000 貸：庫存商品700000(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品P234【例1115】205年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。(修改后的表)年份(t)未收本金At＝At1Dt1財(cái)務(wù)費(fèi)用B＝A%收現(xiàn)總額C已收本金D＝CB205年01月01日1600　　　205年12月31日400206年12月31日400207年12月31日400208年12月31日400209年12月31日　*尾數(shù)調(diào)整400總額　40020001600　最后A先算B　再算D根據(jù)表11—1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會(huì)計(jì)分錄如下：(1)205年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款20000000銀行存款3400000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l6000000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))3400000未實(shí)現(xiàn)融資收益4000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15600000 貸：庫存商品15600000(2)205年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款4000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1268800 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1268800(3)206年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款4000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1052200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1052200(4)207年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款4000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益818500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用818500(5)208年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款4000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益566200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用566200(6)209年12月31日收取貨款和增值稅額時(shí)：借：銀行存款4000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益294300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用294300(4)附有銷售退回條件的商品銷售P236【例1116】甲公司是一家健身器材銷售公司。甲公司的賬務(wù)處理如下：①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：借：應(yīng)收賬款425000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))425000借：發(fā)出商品2000000 貸：庫存商品2000000②2月1日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款2925000 貸：預(yù)收賬款2500000應(yīng)收賬款425000③6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時(shí)：借：預(yù)收賬款2500000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000 貸：發(fā)出商品2000000④6月30日退貨期滿，發(fā)生2000件退貨時(shí)：借：預(yù)收賬款2500000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))170000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000銀行存款1170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200000庫存商品800000 貸：發(fā)出商品2000000(5)售后回購(gòu)P238【例1118】207年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款100萬元，增值稅額為17萬元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000 貸：其他應(yīng)付款20000借：庫存商品800000 貸：發(fā)出商品800000借：其他應(yīng)付款1100000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(進(jìn)項(xiàng))187000 貸：銀行存款1287000假定207年12月1日，甲公司……若甲公司在207年確認(rèn)了收入，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，如何更正？假定不考慮所得稅費(fèi)用和利潤(rùn)分配的調(diào)整?！纠}510=60(萬元)。甲公司于207年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17％；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后l個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(l)至(3)題。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。甲公司預(yù)計(jì)開發(fā)該軟件還將發(fā)生成本1600000元。【答案】B【解析】該企業(yè)2009年度確認(rèn)收入＝200152/(152+8)80=110(萬元)。208年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。【答案】B【解析】已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入。同時(shí)假定電梯銷售價(jià)格和安裝費(fèi)用無法區(qū)分。(2)項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不能確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費(fèi)600000元，其中提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200000元，這些家具、柜臺(tái)成本為180000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300000元，共發(fā)生成本200000元(其中，140000元為人員薪酬，60000元為支付的廣告費(fèi)用)；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100000元，發(fā)生成本50000元(均為人員薪酬)。宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：(1)207年10月1日對(duì)外貸款時(shí)：借：貸款2000000 貸：吸收存款2000000(2)207年12月31日確認(rèn)利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息(20000005％247。2008年丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元；2009年丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入150萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在京華公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的30%，其余價(jià)款將在京華公司將商品運(yùn)抵A企業(yè)并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。該批零配件的實(shí)際成本為60萬元。(3)京華公司與E商店的銷售業(yè)務(wù)，2008年影響利潤(rùn)總額的金額為( )。其中,所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的收入。(四)合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量在確認(rèn)和計(jì)量建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。P252【例1129】某建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的預(yù)計(jì)總成本為2000萬元。其中：人工費(fèi)150萬元，材料費(fèi)380萬元，機(jī)械使用費(fèi)100萬元，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬元。(五)建造合同核算流程圖建造合同核算流程圖如下圖所示：(1)登記發(fā)生的合同成本；(2)登記已結(jié)算的合同價(jià)款；(3)登記實(shí)際收到的合同價(jià)款；(4)確認(rèn)收入和費(fèi)用；(5)確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失；(6)工程完工。(2100000+900000)100％=70％208年確認(rèn)的合同收入=270000070％864000=1026000(元)208年確認(rèn)的合同費(fèi)用=(2100000+900000)70％800000=130萬元208年確認(rèn)的合同毛利=10260001300000=274000(元)208年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(210+90270)(170％)=9萬元注：在208年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本(3000000元)大于合同總收入(2700000元)，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為300000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了210000(64000274000)元的虧損，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失9萬元確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。P256【例1132】，沿用【例1131】，如果到第二年，完工進(jìn)度無法可靠確定的因素消除。單選題】206年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為800萬元。甲公司于206年3月1日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為l0000萬元。要求：計(jì)算甲公司206年至208年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。多選題】下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的有( )。第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4800工程施工—合同毛利200借：資產(chǎn)減值損失300 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300(2)7年完工進(jìn)度=(5000+7150)/(5000+7150+1350) =90％207年應(yīng)確認(rèn)合同收入=(12000+2000)90％4800=7800萬元207年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=1350090％5000=7150(萬元)207年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=78007150=650(萬元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7150工程施工—合同毛利650 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7800(3)208年工程完工，應(yīng)轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。甲公司206年實(shí)際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價(jià)款180萬元；至207年12月31日止累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價(jià)款300萬元。(50+30+20)=80%第二年確認(rèn)的合同收入=12080%30=66(萬元)第二年確認(rèn)的合同成本=(50+30+20)80％50=30(萬元)第二年確認(rèn)的合同毛利=6630=36(萬元)賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000工程施工—合同