【正文】 買新產(chǎn)品的客戶均有一個月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。雙方?jīng)]有就此達成一致意見，甲公司也未采取任何補救措施。成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：(1)收入的確認與計量；(2)管理費用、銷售費用和財務(wù)費用核算的內(nèi)容；(3)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出核算的內(nèi)容。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：(1)掌握發(fā)出商品時不確認收入的會計處理；(2)掌握特殊銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理；(3)掌握提供勞務(wù)收入的會計處理；(4)掌握建造合同中合同收入和費用的計算及合同預(yù)計損失的計算；(5)掌握管理費用、銷售費用和財務(wù)費用核算的內(nèi)容；(6)掌握營業(yè)外收入和營業(yè)外支出核算的內(nèi)容；(7)本章內(nèi)容經(jīng)常和會計差錯、資產(chǎn)負債表日后事項等內(nèi)容結(jié)合出題。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認為一項負債。根據(jù)本例資料，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單交付買方，同時收到部分貨款，但是由于雙方在商品質(zhì)量的彌補方面未達成一致意見，說明購買方尚未正式接受商品，商品可能被退回。該種新產(chǎn)品已交付買方，貨款已收訖。乙公司銷售某成套軟件給客戶后，接受客戶委托對該成套軟件進行日常管理。本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款?！纠}2】甲公司2007年1月1日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年1000萬元,合計5000萬元，成本為3000萬元。甲公司賬務(wù)處理如下：(1)208年3月12日發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品120000 貸：庫存商品120000同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款34000 貸：應(yīng)交稅費——增值稅(銷項額)34000(注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅的分錄)(2)208年6月10日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時：借：應(yīng)收賬款200000 貸：主營業(yè)務(wù)收入200000借：主營業(yè)務(wù)成本120000 貸：發(fā)出商品120000(3)208年6月20日收到款項時：借：銀行存款234000 貸：應(yīng)收賬款234000、商業(yè)折扣、銷售折讓的會計處理(1)現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)7月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入：借：應(yīng)收賬款23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)3400(2)如果乙公司在7月9日付清貨款，則按銷售總價20000元的2％享受現(xiàn)金折扣400(200002％)元，實際付款23000(23400400)元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。因此，甲公司在發(fā)出商品時賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000 貸：庫存商品12000P232【例1113】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)收到60％貨款時：借：銀行存款600000 貸：預(yù)收賬款600000(2)收到剩余貨款及增值稅額并確認收入時：借：預(yù)收賬款600000銀行存款570000 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)170000借：主營業(yè)務(wù)成本700000 貸：庫存商品700000(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品P234【例1115】205年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。(修改后的表)年份(t)未收本金At＝At1Dt1財務(wù)費用B＝A%收現(xiàn)總額C已收本金D＝CB205年01月01日1600　　　205年12月31日400206年12月31日400207年12月31日400208年12月31日400209年12月31日　*尾數(shù)調(diào)整400總額　40020001600　最后A先算B　再算D根據(jù)表11—1的計算結(jié)果，甲公司各期的會計分錄如下：(1)205年1月1日銷售實現(xiàn)時：借：長期應(yīng)收款20000000銀行存款3400000 貸：主營業(yè)務(wù)收入l6000000應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)3400000未實現(xiàn)融資收益4000000借：主營業(yè)務(wù)成本15600000 貸：庫存商品15600000(2)205年12月31日收取貨款時：借：銀行存款4000000 貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益1268800 貸：財務(wù)費用1268800(3)206年12月31日收取貨款時：借：銀行存款4000000 貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益1052200 貸：財務(wù)費用1052200(4)207年12月31日收取貨款時：借：銀行存款4000000 貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益818500 貸：財務(wù)費用818500(5)208年12月31日收取貨款時：借：銀行存款4000000 貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益566200 貸：財務(wù)費用566200(6)209年12月31日收取貨款和增值稅額時：借：銀行存款4000000 貸：長期應(yīng)收款4000000借：未實現(xiàn)融資收益294300 貸：財務(wù)費用294300(4)附有銷售退回條件的商品銷售P236【例1116】甲公司是一家健身器材銷售公司。甲公司的賬務(wù)處理如下：①1月1日發(fā)出健身器材時：借：應(yīng)收賬款425000 貸：應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)425000借：發(fā)出商品2000000 貸：庫存商品2000000②2月1日前收到貨款時：借：銀行存款2925000 貸：預(yù)收賬款2500000應(yīng)收賬款425000③6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時：借：預(yù)收賬款2500000 貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000 貸：發(fā)出商品2000000④6月30日退貨期滿，發(fā)生2000件退貨時：借：預(yù)收賬款2500000應(yīng)交稅費——增值稅(銷項)170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000銀行存款1170000借：主營業(yè)務(wù)成本1200000庫存商品800000 貸：發(fā)出商品2000000(5)售后回購P238【例1118】207年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款100萬元，增值稅額為17萬元。借：財務(wù)費用20000 貸：其他應(yīng)付款20000借：庫存商品800000 貸：發(fā)出商品800000借：其他應(yīng)付款1100000應(yīng)交稅費——增值稅(進項)187000 貸：銀行存款1287000假定207年12月1日，甲公司……若甲公司在207年確認了收入，日后事項期間發(fā)現(xiàn)差錯，如何更正？假定不考慮所得稅費用和利潤分配的調(diào)整?！纠}510=60(萬元)。甲公司于207年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17％；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后l個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(l)至(3)題。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷。甲公司預(yù)計開發(fā)該軟件還將發(fā)生成本1600000元?！敬鸢浮緽【解析】該企業(yè)2009年度確認收入＝200152/(152+8)80=110(萬元)。208年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定?！敬鸢浮緽【解析】已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入。同時假定電梯銷售價格和安裝費用無法區(qū)分。(2)項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分，應(yīng)作為政府補助處理，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費用，但收費金額不能確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項目公司應(yīng)當(dāng)在確認收入的同時確認無形資產(chǎn)，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認相關(guān)的收入和費用。，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費600000元，其中提供家具、柜臺等收費200000元，這些家具、柜臺成本為180000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費300000元，共發(fā)生成本200000元(其中，140000元為人員薪酬，60000元為支付的廣告費用)；提供后續(xù)服務(wù)收費100000元，發(fā)生成本50000元(均為人員薪酬)。宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：(1)207年10月1日對外貸款時：借：貸款2000000 貸：吸收存款2000000(2)207年12月31日確認利息收入時：借：應(yīng)收利息(20000005％247。2008年丁公司實現(xiàn)銷售收入100萬元；2009年丁公司實現(xiàn)銷售收入150萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在京華公司交付商品前預(yù)付價款的30%，其余價款將在京華公司將商品運抵A企業(yè)并安裝檢驗合格后才予以支付。該批零配件的實際成本為60萬元。(3)京華公司與E商店的銷售業(yè)務(wù)，2008年影響利潤總額的金額為( )。其中,所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。(四)合同收入和合同費用的確認和計量在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。P252【例1129】某建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的預(yù)計總成本為2000萬元。其中：人工費150萬元，材料費380萬元，機械使用費100萬元，其他直接費和工程間接費50萬元。(五)建造合同核算流程圖建造合同核算流程圖如下圖所示：(1)登記發(fā)生的合同成本；(2)登記已結(jié)算的合同價款；(3)登記實際收到的合同價款；(4)確認收入和費用；(5)確認合同預(yù)計損失；(6)工程完工。(2100000+900000)100％=70％208年確認的合同收入=270000070％864000=1026000(元)208年確認的合同費用=(2100000+900000)70％800000=130萬元208年確認的合同毛利=10260001300000=274000(元)208年確認的合同預(yù)計損失=(210+90270)(170％)=9萬元注：在208年底，由于該合同預(yù)計總成本(3000000元)大于合同總收入(2700000元)，預(yù)計發(fā)生損失總額為300000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了210000(64000274000)元的虧損，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失9萬元確認為當(dāng)期費用。P256【例1132】，沿用【例1131】，如果到第二年，完工進度無法可靠確定的因素消除。單選題】206年4月1日，甲公司簽訂一項承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。甲公司于206年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為l0000萬元。要求：計算甲公司206年至208年應(yīng)確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失相關(guān)的會計分錄。多選題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)將其計入財務(wù)費用的有( )。第三節(jié)利潤一、利潤的構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。借：主營業(yè)務(wù)成本5000 貸：主營業(yè)務(wù)收入4800工程施工—合同毛利200借：資產(chǎn)減值損失300 貸：存貨跌價準(zhǔn)備300(2)7年完工進度=(5000+7150)/(5000+7150+1350) =90％207年應(yīng)確認合同收入=(12000+2000)90％4800=7800萬元207年應(yīng)確認的合同費用=1350090％5000=7150(萬元)207年應(yīng)確認的合同毛利=78007150=650(萬元)借：主營業(yè)務(wù)成本7150工程施工—合同毛利650 貸：主營業(yè)務(wù)收入7800(3)208年工程完工，應(yīng)轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準(zhǔn)備。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。甲公司206年實際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價款180萬元；至207年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。(50+30+20)=80%第二年確認的合同收入=12080%30=66(萬元)第二年確認的合同成本=(50+30+20)80％50=30(萬元)第二年確認的合同毛利=6630=36(萬元)賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本300000工程施工—合同