專題三：審計(jì)獨(dú)立性(完整版)
【正文】 陳德球 19 MPACC 審計(jì)理論與實(shí)務(wù) ?根據(jù)表 110， Imhoff向兩個(gè) Big8的 26個(gè)辦事處發(fā)出的調(diào)查問卷結(jié)果。 ?假設(shè)四：審計(jì)師在接受雇傭之前簽發(fā)的審計(jì)意見類型不影響管理者對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性的判定。 對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué) 陳德球 24 MPACC 審計(jì)理論與實(shí)務(wù) MPACC 審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 第二節(jié) 審計(jì)獨(dú)立性的其他問題 ?一、審計(jì)師抵制客戶管理者壓力的能力 ?Nichols amp。 ?Nichols和 Price認(rèn)為有三種方法可以增加審計(jì)師的獨(dú)立性： ?增加審計(jì)師的隨意選擇權(quán) ?通過增加不恰當(dāng)?shù)男袨槌杀緛頊p少審計(jì)師和客戶的行為彈性。結(jié)果見下表。 ? H2:銀行貸款管理員對(duì)于審計(jì)獨(dú)立性概念的判定不一致。財(cái)務(wù)分析師、貸款管理員和在工業(yè)或商業(yè)企業(yè)工作的會(huì)計(jì)師要比在事務(wù)所工作的會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的懷疑更大；審計(jì)報(bào)告對(duì)投資和貸款決策很重要，沒有獨(dú)立性將損害投資和貸款決策，但是從事實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)師與其他被調(diào)查者相比認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性的破壞在投資決策中的影響不重要；在專業(yè)機(jī)構(gòu)工作的會(huì)計(jì)師的觀念與英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性的道德準(zhǔn)側(cè)越趨同，報(bào)告的使用者對(duì)審計(jì)師的獨(dú)立性越懷疑。提出假設(shè)：德國(guó)審計(jì)師與美國(guó) SEC對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性概念的認(rèn)識(shí)能達(dá)成一致。 ?實(shí)驗(yàn)任務(wù)是要求審計(jì)師家丁自己是設(shè)計(jì)的兩個(gè)案例中的審計(jì)師，并得出審計(jì)披露的結(jié)果。 ?被調(diào)查者在各種情形下，按 7級(jí)量度回答下面的問題： 審計(jì)調(diào)整是必須的； 附注披露是有效的； 附保留意見 書是合理的。 10種關(guān)系包括： 記賬和 EDP服務(wù)， 經(jīng)濟(jì)利益， 家族關(guān)系， 商業(yè)和其他關(guān)系。研究結(jié)果表明財(cái)務(wù)報(bào)告使用者經(jīng)濟(jì)決策受到他們對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性判定的影響。 二、不同主體對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的判定 MPACC 審計(jì)理論與實(shí)務(wù) ?Goldman和 Barlev（ 1974）研究為什么審計(jì)獨(dú)立性在審計(jì)工作中變得非常重要，同時(shí)指出處理這個(gè)問題的可能的方法及給出一個(gè)評(píng)價(jià)的框架。 ?Knapp將這些因素分為四個(gè)方面，包括審計(jì)委員會(huì)成員的背景、審計(jì)師的規(guī)模、技術(shù)問題的性質(zhì)和客戶財(cái)務(wù)狀況。 對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué) 陳德球 29 MPACC 審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 圖 1— 3 Nichols amp。 ?主要關(guān)心的問題是 ： 由于存在不對(duì)稱權(quán)利結(jié)構(gòu)（客戶權(quán)力大），審計(jì)師會(huì)服從客戶的要求嗎？ 如果存在不對(duì)稱的權(quán)利結(jié)構(gòu)，什么因素將引起這種不對(duì)稱？ 客戶和審計(jì)師的關(guān)系發(fā)生什么樣的變化將減少客戶企圖影響審計(jì)師的概率，同事減少審計(jì)師服從客戶意圖的可能性？ ?Nichols和 Pirce首先分析了 Gamp。 ?實(shí)驗(yàn)任務(wù)是要求管理者對(duì)給出的 24中情緒頂下審計(jì)師獨(dú)立性做出判定，按 7級(jí)量度， 1表示無獨(dú)立性， 4表示中等獨(dú)立性， 7表示獨(dú)立性很高。 ?第二，審計(jì)人員在會(huì)計(jì)公司任職時(shí)間不同，被客戶聘用后，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響也不同，任職時(shí)間越短，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響越大。 MPACC 審計(jì)理論與實(shí)務(wù) MPACC 審計(jì)理論與實(shí)務(wù) MPACC 審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 二、非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響 MPACC 審計(jì)理論與實(shí)務(wù) MPACC 審計(jì)理論與實(shí)務(wù) ?董事對(duì)非審計(jì)服務(wù)是否及如何影響審計(jì)獨(dú)立性的看法？ ?非審計(jì)服務(wù)種類：納稅申報(bào)、并購(gòu)和系統(tǒng)設(shè)計(jì) ?當(dāng)年非審計(jì)服務(wù)的規(guī)模：一種規(guī)模是非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用占審計(jì)費(fèi)用的比例較低（ 10%以下），另外一種規(guī)模是非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用占審計(jì)費(fèi)用的比例較高（高于 40%）
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