【正文】 匯票——銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。 （三）“其他貨幣資金”賬戶的調(diào)查 查閱企業(yè)的“其他貨幣資金”明細(xì)分類賬，查賬日該賬戶的借方余額便是其賬面金額。銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。從性質(zhì)上講，其他貨幣資金與現(xiàn)金、銀行存款一樣，只是存放地點和用途有異，故分開核算。隨后，對總賬與銀行存款日記賬不符的原因進(jìn)行了賬簿與原始憑證的遂筆核對，通過記載內(nèi)容發(fā)現(xiàn)B企業(yè)另有銀行存款日記賬，在事實面前，B企業(yè)的出納員不得不拿出了另一本銀行存款日記賬，賬面金額為10萬元，開戶銀行為信用社。對“現(xiàn)有存款”直接凍結(jié)或劃轉(zhuǎn)，對“在途存款”可依法采取凍結(jié)賬號或其他相應(yīng)的保全或執(zhí)行措施。（二）查賬目的 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的銀行存款日記賬，保全、執(zhí)行該企業(yè)的銀行存款。它有四種情形：⑴企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬，這類款項通常稱之為“在途存款”；⑵企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；⑶銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；⑷銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付賬入賬。銀行存款日記賬“結(jié)算憑證”欄，登記付款或收款的原始憑證，以滿足與銀行對賬的要求，票號寫末四位，如“現(xiàn)支號”、“信匯號”、“轉(zhuǎn)支號”其他欄目的登記與現(xiàn)金日記賬相同。支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬結(jié)算包括支票結(jié)算、匯票結(jié)算（銀行匯票的付款期限為自出票日起1個月內(nèi)、商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方協(xié)商確定，但最長不超過6個月）、本票結(jié)算（銀行本票的付款期為自出票日起最長不超過2個月）、匯兌結(jié)算（包括信匯和電匯）、委托收款（包括郵寄和電報）、托收承付、信用證結(jié)算、信用卡結(jié)算等。執(zhí)行中，A企業(yè)的保險柜被請來的開鎖專家開啟后，查到保險柜內(nèi)放置現(xiàn)金2500元，另有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的采購員李某借條一張，金額2000元，執(zhí)行員當(dāng)場將保險柜現(xiàn)金2500元予以執(zhí)行，剩余的500元及其他費用（訴訟費用、執(zhí)行費用）通過執(zhí)行A企業(yè)的銀行存款而執(zhí)行終結(jié)。 （四）現(xiàn)金實物調(diào)查 對企業(yè)出納員負(fù)責(zé)管理的“庫存現(xiàn)金”進(jìn)行盤點，庫存現(xiàn)金的實有金額與查賬日“現(xiàn)金日記賬”的余額二者是一致的。月末時，還應(yīng)結(jié)出本月借方、貸方的合計數(shù)和月末結(jié)余額?，F(xiàn)金支出時，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”。 【禁止坐支】坐支是指用收入的現(xiàn)金直接支付各項支出的行為。 （6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；法官必讀 ●民事保全、執(zhí)行捷徑 編著 網(wǎng)絡(luò)著作資產(chǎn)類賬戶調(diào)查解讀 一、“現(xiàn)金”賬戶及現(xiàn)金的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】現(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的一種貨幣性資金，可以隨時用其購買所需的物質(zhì)，支付有關(guān)費用，償還債務(wù)，也可以隨時存入銀行。300 （7）結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出；企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付，或者從開戶銀行提款支付。 【現(xiàn)金日記賬】為了反映企業(yè)的庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額與“現(xiàn)金”總分類賬的余額相符。 （五）訴訟措施 依法予以保全、執(zhí)行該企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 二、“銀行存款”賬戶及銀行存款的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【轉(zhuǎn)賬支票】轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬的票據(jù)，它適用于存款人給同一城市范圍內(nèi)的收款單位劃轉(zhuǎn)款項，以辦理商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、清償債務(wù)和其他往來款項的結(jié)算。支票上未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，普通支票既可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬?！俱y行存款日記賬】銀行存款日記賬是用來反映企業(yè)銀行存款增加、減少和結(jié)存情況的賬簿。 企業(yè)的“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行出具的“銀行對賬單”核對，每月至少一次。 （三）“銀行存款”賬戶的調(diào)查 復(fù)制或逐筆登記企業(yè)出納員負(fù)責(zé)登記管理的《銀行存款日記賬》最近30日發(fā)生的業(yè)務(wù)，同時記下查賬日銀行存款日記賬的賬面余額； 到開戶銀行調(diào)出被調(diào)查企業(yè)最近30日的《對賬單》； 根據(jù)銀行存款日記賬的賬面余額及其最近30日發(fā)生的業(yè)務(wù)與銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 （六）注意事項 為了逃避債務(wù)，企業(yè)以預(yù)付貨款方式，將銀行存款轉(zhuǎn)到其他單位，包括轉(zhuǎn)到本企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)或開辦單位，在查賬后或需要用款時再將款轉(zhuǎn)回本企業(yè)。兩本銀行存款日記賬的期初余額之和14萬元與總賬14萬元正好相符，同時也與上個月的會計報表14萬元相符。 【會計核算】企業(yè)增加其他貨幣資金,借記“其他貨幣資金”,貸記:“銀行存款”,支用時,借記有關(guān)科目,貸記“其他貨幣資金”。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)便是原始憑證。 （四）“其他貨幣資金”的實物調(diào)查 根據(jù)“其他貨幣資金”各明細(xì)賬戶“憑證字號”欄的記載，查閱會計負(fù)責(zé)登記管理的記賬憑證，找出其后所附的原始憑證，“其他貨幣資金”的存放處所和用途便一目了然?！皯?yīng)收票據(jù)登記簿”應(yīng)根據(jù)會計與出納的分工，專人管理，并負(fù)責(zé)企業(yè)收到的商業(yè)匯票。 （三）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的調(diào)查 查賬日“應(yīng)收票據(jù)”登記簿上結(jié)存的各種應(yīng)收因票據(jù)的借方余額便是其賬面金額（或：查閱會計負(fù)責(zé)登記管理的“應(yīng)收票據(jù)”明細(xì)分類賬，明細(xì)賬的借方余額便是其賬面金額）。應(yīng)收賬款在法律上稱為債權(quán)。根據(jù)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬“憑證字號”欄的記載，找出記賬憑證及其后粘連（或所附）的原始憑證，并固定證據(jù)。 債務(wù)人的“應(yīng)收賬款”的信息，也可以通過核查次債務(wù)人“應(yīng)付賬款”賬戶的會計資料，獲取相關(guān)調(diào)查內(nèi)容。相關(guān)司法解釋聯(lián)結(jié)：《關(guān)于人民法院執(zhí)行工作若干問題的規(guī)定（試行）》第61條：“被執(zhí)行人不能清償債務(wù)，但對本案以外的第三人享有到期債權(quán)的，人民法院可以依申請執(zhí)行人或被執(zhí)行人的申請，向第三人發(fā)出履行到期債務(wù)的通知，（以下簡稱“履行通知”）。 （二）查賬目的 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“其他應(yīng)收款”賬證,找出實物，予以保全、執(zhí)行。執(zhí)行法官查閱A企業(yè)的會計賬簿得知：A企業(yè)的業(yè)務(wù)員李君出差借單位款4500元，明細(xì)賬的記錄為“其他應(yīng)收款——李君，貸方金額4500元”。 【壞賬準(zhǔn)備的核算】《企業(yè)財務(wù)通則》第32條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立各項資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備管理制度。首先，查閱明細(xì)分類賬中“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額，選擇借方金額欄壞賬金額較大者，根據(jù)憑證字號，查找記賬憑證；其次，從記賬憑證中找出其后粘連的原始憑證；最后，對原始憑證進(jìn)行法律審查：①欠據(jù)依法成立；②仲裁或訴訟時效未過；③債務(wù)人有履行能力。 （七）案例 A企業(yè)在03年年底對應(yīng)收賬款的某一筆債務(wù)在領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)的情況下進(jìn)行了壞賬準(zhǔn)備核算，10個月后，債務(wù)人償付了此筆欠款，A企業(yè)并未記入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，卻將收回的此筆款記入了“應(yīng)付賬款”，6個月后，此筆款被財務(wù)人員轉(zhuǎn)出提取，案發(fā)后，財務(wù)人員與參與的領(lǐng)導(dǎo)均受到了刑事法律的追究。 步驟通過預(yù)付賬款明細(xì)分類賬記載的“憑證字號”，查閱會計記賬憑證及其后粘連的原始憑證。為了逃避債務(wù)，追求高效益，不再讓這個大量舉債的企業(yè)拖垮全局，遂成立了煤炭經(jīng)銷B公司，由B公司負(fù)責(zé)供應(yīng)A的煤炭。 存貨取得時入賬成本的確定 存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際成本入賬。應(yīng)設(shè)置“原材料”、“物資采購”、“材料成本差異”三個賬戶。 （六）案例 B企業(yè)欠A公司廣告承攬加工費6000元，多次索要無果的情況下，遂提起民事訴訟，法院判決予以支持了A公司的訴訟請求。借方余額表示已經(jīng)付款或已開出商業(yè)承兌匯票但尚未驗收入庫的在途物資的實際成本。 （六）注意事項 【會計核算】借方登記采購材料的實際成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約額；貸方登記已驗收入庫材料的計劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)材料實際成本大于計劃成本的超支額；期末借方余額表示已經(jīng)付款或已開出商業(yè)承兌匯票尚未驗收入庫的在途材料的實際成本。 十二、“材料成本差異”賬戶及實物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】“材料成本差異”賬戶，該賬戶用來核算外購材料的實際成本與計劃成本的差異，是原材料計劃成本核算法所設(shè)置的賬戶之一。 從事工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)，其庫存商品主要指產(chǎn)成品，它屬于屬于存貨范疇，其核算方法見原材料賬戶的【存貨】內(nèi)容。委托外單位加工的，按商品進(jìn)價，借記“庫存商品”科目，貸記“委托加工物資”科目。 （五）訴訟措施 依法予以保全、執(zhí)行該被調(diào)查企業(yè)的庫存商品。執(zhí)行中只要對B公司展開賬簿檢查，查閱其資產(chǎn)類明細(xì)分類賬，并通過明細(xì)分類賬的憑證字號，查找記賬憑證及原始憑證，區(qū)區(qū)10余萬元的執(zhí)行款，好比囊中取物，手到輕來。發(fā)出包裝物包括：生產(chǎn)領(lǐng)用、隨同商品出售、出租、出借。由于B公司欠甲3000元裝修款，甲提起給付訴訟后，同時提出訴訟保全，法院依法對B公司的20個鐵制包裝物進(jìn)行了查封。 （三）“低值易耗品”賬戶的調(diào)查 查閱會計負(fù)責(zé)登記的“低值易耗品”明細(xì)分類賬，查賬日借方余額就是在庫低值易耗品的實際成本或計劃成本以及在用低值易耗品的攤余價值。在用低值易耗品科目中酒店員工領(lǐng)用被褥20套，在庫低值易耗品中尚有50套被褥在庫房，單位價格為75元/每套，執(zhí)行員遂扣押了庫存的50套被褥。 （五）訴訟措施 依法予以保全、執(zhí)行該企業(yè)的“委托加工物資”。 【使用期限】稅法規(guī)定，房屋、建筑物使用年限為20年，機(jī)器、運輸設(shè)備使用年限為10年，電子設(shè)備使用期限為5年。 （五）訴訟措施 依法予以保全、執(zhí)行該企業(yè)的固定資產(chǎn)。 隨后，執(zhí)行人員以B公司領(lǐng)導(dǎo)涉嫌職務(wù)侵占為由將以上兩份相關(guān)的證據(jù)材料轉(zhuǎn)到了公安機(jī)關(guān)?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶余額減去“累計折舊”賬戶余額，就是固定資產(chǎn)凈值。 （二）查賬目的 通過調(diào)查固定資產(chǎn)的累計折舊，最終了解固定資產(chǎn)的凈值。 （四）“工程物資”的實物調(diào)查 對倉庫保管員管理的工程物資進(jìn)行盤點，它的實有金額與明細(xì)分類賬的余額二者是相符的。 為在建工程需要專門購入的工程物質(zhì)，購入時通過“工程物質(zhì)”科目進(jìn)行核算，待實際用于在建工程時，轉(zhuǎn)入本科目。法院的司法會計在查B公司的“在建工程”明細(xì)分類賬時發(fā)現(xiàn)B公司在某縣城有一處在建房屋，而且正在進(jìn)行房屋預(yù)售，遂后，審判人員對其中的一套預(yù)售房屋予以保全。如訂閱的報刊、交付的房租及開辦費。 【分類】按短期投資的性質(zhì)，分為短期股票投資、短期債券投資、短期其他投資。 （五）訴訟措施 對企業(yè)短期投資的有價證券，依法予以保全、執(zhí)行。 （七）案例 B企業(yè)欠甲工程款8萬元，甲在起訴B企業(yè)時一并提出8萬元的訴訟保全，同時申請法院通過查驗賬簿的方式調(diào)查了解B企業(yè)的資產(chǎn)。 “成本法”和“權(quán)益法”是長期股權(quán)投資的兩種核算方法。 （五）訴訟措施 對企業(yè)長期投資的有價證券，依法予以保全、執(zhí)行。無形資產(chǎn)的取得方式有自制取得、投資者投入取得和有償取得。 注意審查無形資產(chǎn)的真實性、合法性、合理性（如推銷期限）。應(yīng)付票據(jù)包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。 我國現(xiàn)行的稅制體系按其性質(zhì)和作用大致分為7類：應(yīng)付賬款的法律術(shù)語為“債務(wù)”。無形資產(chǎn)攤銷時，借記“制造費用”。 有的企業(yè)將長期股票投資”、“長期債券投資”設(shè)置為一級賬戶，而不設(shè)“長期投資”賬戶。 “長期投資”賬戶下設(shè)置“股票投資”、“債券投資”、“其他投資”三個明細(xì)賬戶，并按股票、債券的種類和接受投資單位設(shè)置明細(xì)賬戶。隨后，在場的審判人員以扣押的方式，裁定對B企業(yè)的8萬元無記名股票予以保全。 【債券投資】債券投資內(nèi)容包括：國庫券、國家重點建設(shè)債券、重點企業(yè)債券、金融債券、企業(yè)債券。 期末領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)處理后，要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 （二）查賬目的 企業(yè)對房屋未攤銷的期限，執(zhí)行時可考慮租賃期內(nèi)的經(jīng)營權(quán)。 【會計核算】企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行出售、報廢、毀損、捐贈、等方式處置時，一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。 審查是否存在尚未辦理竣工交付使用手續(xù)（未及時進(jìn)行賬務(wù)處理），但已交付使用的在建工程。 【會計核算】用來核算企業(yè)為工程所發(fā)生的實際支出。 （六）注意事項 通過明細(xì)分類賬記載的“憑證字號”，查閱記賬憑證及其后粘連的原始憑證，進(jìn)行當(dāng)期賬證核對。 （四）注意事項 這是一個負(fù)債類賬戶，把他提到資產(chǎn)類是為了說明固定資產(chǎn)增加的原值減去累計折舊，即為固定資產(chǎn)的凈值。 【不計提折舊的固定資產(chǎn)】（1）土地；（2）未使用、不需用的固定資產(chǎn)；（3）已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（4）破產(chǎn)關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；（5）尚未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)；（6）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（7）融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（8）在建工程項目交付使用以前的固定資產(chǎn)。公安人員對B公司領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)場談話制作了詢問筆錄。 被執(zhí)行的固定資產(chǎn)的價格不以被執(zhí)行企業(yè)的會計賬面金額為準(zhǔn)，除現(xiàn)金外，被執(zhí)行財產(chǎn)的最終價格是協(xié)議價、評估價、變賣價，拍賣價等多種執(zhí)行價格。該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)增加的價值，貸方登記減少的價值，期末借方余額反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。 （七）案例 B公司為鋁制品加工企業(yè)，對產(chǎn)成品——鋁箔的包裝以鐵制包裝物為主，這種包裝物體積大、單位成本較高。 十六、“委托加工物資”賬戶及實物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】委托加工物資是指企業(yè)委托其他單位加工的材料、包裝物等物資。 （五）訴訟措施 依法予以保全、執(zhí)行該企業(yè)的低值易耗品。 一般企業(yè)的包裝物為低值易耗品，沒有什么經(jīng)濟(jì)價值，如陶瓷企業(yè)的草繩，生產(chǎn)水泥、化肥企業(yè)包裝物的塑料編制袋。 (三)“包裝物”賬戶的調(diào)查 查閱倉庫保管員負(fù)責(zé)登記的“包裝物”明細(xì)分類賬，查賬日借方余額即為企業(yè)庫存包裝物的庫存實際成本。 十四、“包裝物”賬戶及實物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 存貨（如原材料、庫存商品等）的明細(xì)分類賬原則上是有庫管員逐筆登記并管理的。委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記“庫存商品”科目，按委托加工商品的賬面余額，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價與進(jìn)價的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。