【正文】 企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同本企業(yè)產(chǎn)品，在本科目核算。期末余額反映庫存材料的成本差異額，如為借方余額，表示超支額，也就是企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；如為貸為余額，表示節(jié)約額，也就是企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。 （二）查賬目的 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“物資采購”明細分類賬,找出所采購的物資，予以保全、執(zhí)行。對當(dāng)月“在途物資”的明細分類賬借、貸方發(fā)生額與記賬憑證的借、貸方發(fā)生額進行核對，查看明細分類賬是否有未入賬的，即賬證核對。賬戶。B企業(yè)看到事情的發(fā)展明顯對自己不利，遂找到執(zhí)行員，主動承認錯誤，希望進行和解，執(zhí)行員把此意向通知了A公司，最終，被執(zhí)行人與申請執(zhí)行人—A公司達成了和解協(xié)議，從而使B企業(yè)避免了近萬元的不必要的損失。其目的之一是考察所購材料的成本是超支還是節(jié)約。 （2）計劃成本核算法 按計劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用或發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的“成本差異”，將計劃成本調(diào)整為實際成本。 單自制存貨的入賬成本為：自制存貨制造過程中的各項實際成本支出作為實際成本。如果不成立B公司，即使再給A單位注入500萬元的資金，它的生產(chǎn)經(jīng)營也舉步艱難。 （四）“預(yù)付賬款”的實物調(diào)查 根據(jù)“預(yù)付賬款”的原始憑證找到收款單位，核查其“預(yù)收賬款”明細分類賬，預(yù)付賬款與預(yù)收賬款二者的余額是一致的。 【會計核算】企業(yè)在預(yù)付款時，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目，收到所購物品時，再根據(jù)發(fā)票、賬單等列明的金額，借記“物資采購”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目，如果實購物資與預(yù)付貨款出現(xiàn)差錯時，在取得貨物時補清貨款，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。 （四）“壞賬準備”的實物調(diào)查 盡量與業(yè)務(wù)相關(guān)人員談話，作到心中有數(shù)。壞賬準備不同與壞賬（損失），通俗講，壞賬準備是依照財政部的規(guī)章，對應(yīng)收賬款按照一定比例預(yù)先提取壞賬（損失）準備；同時對實際發(fā)生的壞賬（損失）進行會計核算所設(shè)立的會計科目（賬戶）。執(zhí)行員遂對李君下達協(xié)助執(zhí)行通知，李君交出了剩余的3000元。 通過其他應(yīng)收款明細分類賬“憑證字號”欄的記載，查閱會計記賬憑證及其之后粘連的原始憑證，找出應(yīng)收或暫付款的具體對象——單位或個人。履行通知應(yīng)當(dāng)包含下列內(nèi)容：（3）第三人對履行到期債權(quán)有異議的，應(yīng)當(dāng)在收到履行通知后的15日內(nèi)向執(zhí)行法院提出”；第65條：“第三人有履行通知指定的期限內(nèi)沒有提出異議，而又不履行的，執(zhí)行法院有權(quán)裁定對其強制執(zhí)末，此裁定同時送達第三人或被執(zhí)行人。 （七）案例 B企業(yè)欠A公司貨款15萬元，A企業(yè)多次索要無果，遂將B公司告上了法庭，訴訟結(jié)果為法庭支持了A公司的訴訟請求。對于欠款時間已達2年以上的債權(quán)，找出可以證明能使訴訟時效中斷的次債務(wù)人付款的原始憑證，同時予以保全證據(jù)（復(fù)印、拍照或筆錄等方式）。 【會計核算】企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)收取的款項，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅）”等賬戶；收回應(yīng)收賬款時，按實際金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。 （五）訴訟措施 調(diào)查人員可責(zé)令“應(yīng)收票據(jù)”管理人交出商業(yè)匯票，以扣押方法進行保全或執(zhí)行。 商業(yè)匯票是一種遠期票據(jù)，一般付款期限6個月，可背書轉(zhuǎn)讓，可持票提前到銀行辦理貼現(xiàn)，支取現(xiàn)金。 （六）注意事項 信用證存款是否確實因在開展進出口貿(mào)易業(yè)務(wù)中采用國際結(jié)算方式所需而開立的。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)便是原始憑證。 【外埠存款】外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 【刑事】偵查人員對A企業(yè)的銀行存款日記賬進行檢查，發(fā)現(xiàn)結(jié)存的余額欄有異常的紅字余額，遂對此問題展開全面調(diào)查。 查明銀行存款日記賬是否有異常紅字余額，如出現(xiàn)紅字余額，可能是由于不同銀行賬號的業(yè)務(wù)出現(xiàn)“串戶”或是收支業(yè)務(wù)記錄前后順序顛倒，或是開具空頭支票所致。 （四）銀行存款的實物調(diào)查 被調(diào)查企業(yè)在銀行的“現(xiàn)有存款”?！緯嫼怂恪渴杖脬y行存款，借記“銀行存款賬戶”，貸記有關(guān)賬戶；支出銀行存款時，借記“現(xiàn)金”和有關(guān)賬戶，貸記本賬戶。 銀行存款日記賬的結(jié)構(gòu)一般也采用“借方、貸方、余額”三欄式。 轉(zhuǎn)賬支票與現(xiàn)金支票的不同之處在于： 收款人。提示付款期限為出票日起10日，超過提示付款期的，持票人開戶銀行不予辦受理，付款人不予付款?！靖拍睢裤y行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。對于經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準且手續(xù)完備的臨時借條、借據(jù)，可視同現(xiàn)金，納入現(xiàn)金實有數(shù)，屬私人挪用現(xiàn)金的白條不得充抵現(xiàn)金，由出納員墊付；現(xiàn)金日記賬的借方余額就是要查的庫存現(xiàn)金實有數(shù)，如果出納員未登出查賬日現(xiàn)金日記賬的余額，這就需要調(diào)查者親自計算，現(xiàn)金日記賬的上月賬與本月賬中間有一條紅線，紅線上余額欄的數(shù)字就是上月期末余額。 【現(xiàn)金支票】現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金的票據(jù)，它既可以由存款人簽發(fā)，用于到銀行為本單位提取現(xiàn)金，也可以簽發(fā)給其他單位和個人用來辦理結(jié)算，或者委托銀行代為支付現(xiàn)金給收款人。出納在辦理收款后要在收款憑證上加蓋“收訖”戳記，在辦理付款后要在付款憑證上加蓋“付訖”戳記。 【現(xiàn)金收、支的內(nèi)部控制制度】現(xiàn)金收、支的內(nèi)部控制制度原則是分工負責(zé)，相互制約。1000 【現(xiàn)金使用范圍】根據(jù)國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》之規(guī)定，企業(yè)只能在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金： （1）職工工資、津貼；貸：其他應(yīng)收款——李某1000 1月15日報銷差旅費時 借：現(xiàn)金1000 【會計核算】從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目，將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；企業(yè)支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“現(xiàn)金”科目，收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，按應(yīng)報銷的金額，借記“管理費費”科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目，如李某2009年1月1日出差預(yù)借現(xiàn)金1000元，以現(xiàn)金支付，1月15日回單位后報銷差旅費700元，退回剩余款300元。嚴禁轉(zhuǎn)載、摘編●會計入門捷徑 許素廷●重點資產(chǎn)類賬戶解讀 財務(wù)司法調(diào)查 著 （4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可以多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。 現(xiàn)金收入主要途徑：從銀行提取現(xiàn)金，收取轉(zhuǎn)賬起點以下的小額銷售款，職工交回的差旅費剩余款等?！百J方”欄根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記。 （二）查賬目的 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的《現(xiàn)金日記賬》,保全、執(zhí)行該企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 （七）案例。 支票據(jù)適用。轉(zhuǎn)賬支票背面的被背書人一欄填寫開戶銀行、賬號，下面注明“委托收款”。月末時，還應(yīng)結(jié)出本月借方、貸方的合計數(shù)和月末結(jié)余額(對于將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，因習(xí)慣上只填制現(xiàn)金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證，故此時的銀行存款收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)的現(xiàn)金付款憑證登記)?！俱y行存款余額調(diào)節(jié)表】銀行存款日記賬查賬日的賬面余額常常與企業(yè)開戶銀行存款的余額不相符，這是因為未達賬項或記賬錯誤所致。 對被調(diào)查企業(yè)出納員負責(zé)登記管理的《銀行存款日記賬》近30日的進賬收入逐筆摘抄（或復(fù)制），包括借方金額、對方科目、摘要等，之后，到所屬開戶銀行要求出具近30日（即相應(yīng)期間）被調(diào)查企業(yè)的“銀行對賬單”，將摘抄的“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”逐筆核對，對“銀行存款日記賬”存在，而“銀行對賬單”不存在的款項，稱為“在途存款”。在法院成立司法會計鑒定室后，司法會計依法決定查賬。其他貨幣資金是一級科目，外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等是明細科目。企業(yè)在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，銀行蓋章退回申請書存根聯(lián)，此存根聯(lián)便是原始憑證。 【存出投資】存出投資是指企業(yè)已投入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。等科目，到期收回的應(yīng)收票據(jù)的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 （七）案例 B企業(yè)欠A公司貨款4萬元，在A公司對B企業(yè)訴訟前提出了對B企業(yè)的訴訟保全，法官應(yīng)A公司的調(diào)查取證申請，遂決定對B企業(yè)進行賬簿調(diào)查，經(jīng)查B企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)明細分類賬，發(fā)現(xiàn)C公司因收到B公司貨款，給其開出了7萬元的應(yīng)收票據(jù)——銀行匯票，付款期限是6個月，查賬日至票據(jù)到期的時間尚有45天，法官遂責(zé)令B企業(yè)的財務(wù)人員交出此銀行匯票，進行了訴前保全，同時通知銀行協(xié)助辦理。 （三）“應(yīng)收賬款”賬戶的調(diào)查 選擇次債務(wù)人。運用本書關(guān)于資產(chǎn)類賬戶的調(diào)查方法，清查、盤點次債務(wù)人的資產(chǎn)。 其他應(yīng)收、暫付款主要包括：①應(yīng)收的各種賠款、罰款；②應(yīng)收出租包裝物的租金；③應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；④備用金（預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個人）；⑤存出保證金，如租入包裝物支付的押金；⑥預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；⑦其他各種應(yīng)收、暫付款項。 （五）訴訟措施 經(jīng)核實確認的“其他應(yīng)收款”，依法予以保全、執(zhí)行。由于發(fā)生壞賬，而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 （六）注意事項 會計上采用備抵法核算，本賬戶對保全、執(zhí)行沒有什么大的意義。“預(yù)付賬款”科目期末借方余額，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。 審查被調(diào)查企業(yè)與收到預(yù)付款單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合同可否解除，可解除的，可考慮執(zhí)行預(yù)付款。原材料屬于存貨，其核算方法見【存貨】內(nèi)容。 （1）實際成本核算法 按照實際成本核算的企業(yè)，存貨發(fā)出的計價方法有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等多種。應(yīng)設(shè)置“原材料”和“在途物資”兩個賬戶。 （四）“原材料”的實物調(diào)查 對企業(yè)倉庫保管員負責(zé)管理的庫存原材料進行盤點，庫存原材料的實有金額與明細分類賬余額二者是一致的。在途物資應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算，屬于存貨，其核算方法見原材料賬戶的【存貨】內(nèi)容。 (三)“在途物資”賬戶的調(diào)查 查看會計負責(zé)登記的“在途物資”的明細分類賬，查賬日借方余額便是其賬面金額。財務(wù)人員稱這些水泥走高速路，計劃發(fā)到400里外的丙公司，執(zhí)行人員遂到必經(jīng)的高速路口及丙公司附近查封了價值近1萬元的水泥，訴前保全得以順利執(zhí)行。 （六）注意事項 實際成本核算與計劃成本核算不能同時進行，只能選擇適用其中一個方法。 （四）注意事項 “材料成本差異”賬戶是用來考察所購材料的成本是超支還是節(jié)約，故對本賬戶考察在民事訴訟上無意義。 （二）查賬目的 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“庫存商品”明細分類賬，找出庫存商品，予以保全、執(zhí)行。2006年第四季度的執(zhí)行中，執(zhí)行員傳喚了B公司，B公司以單位無給付能力為由要求中止執(zhí)行，而執(zhí)行員對甲單位的“合法請求”確實感到為難。固定資產(chǎn)或低值易耗品。 （五）訴訟措施 依法予以保全、執(zhí)行被調(diào)查企業(yè)的包裝物。 【會計核算】該賬戶借方登記增加數(shù)額，貸方登記減少數(shù)額，期末借方余額表示結(jié)存低值易耗品的數(shù)額。 （七）案例 債務(wù)人A企業(yè)從事酒店經(jīng)營，欠甲貨款4000元，已有生效的法院判決予以確認。 （二）查賬目的 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“委托加工物資”明細分類賬,找出實物，予以保全、執(zhí)行。 十七、“固定資產(chǎn)”賬戶及實物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 （二）查賬目的 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“固定資產(chǎn)”明細分類賬,找出固定資產(chǎn)，予以保全、執(zhí)行。判決生效后的執(zhí)行階段，法院的司法會計人員與執(zhí)行員對B公司固定資產(chǎn)明細分類賬及相關(guān)原始憑證的檢查中發(fā)現(xiàn)，在06年3月份B公司用銀行存款15萬元轉(zhuǎn)賬付給C汽車貿(mào)易公司，用于購車，所購車的發(fā)動機號、車架號與冀AC1234一車的發(fā)動機號相同。 十八、“累計折舊”賬戶及實物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】累計折舊是指固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)費用的那一部分價值。計算公式為： 年折舊額=（固定資產(chǎn)——預(yù)計凈殘值）247。247。 【會計核算】借方登記購入工程物資的實際成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的實際成本，期末借方余額反映企業(yè)庫存工程物資的實際成本。審判人員在查賬時發(fā)現(xiàn)，在“工程物資”明細分類賬中二級科目（賬戶）中有水泥、鋼材，其金額為17000元，審判人員對這些賬上資產(chǎn)進行了證據(jù)固定，同時也與實物進行了核對，結(jié)果是賬實相符。 （二）查賬目的 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“在建工程”明細分類賬,找出在建工程，為債權(quán)追回確定方案或思路，或采取可行的保全、執(zhí)行措施。 最好根據(jù)在建工程的可行性論證報告、批準文件、規(guī)劃圖紙等編制在建工程明細表。 二十三、“長期待攤費用”賬戶及實物的調(diào)查 【概念】長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期承擔(dān)，分攤期限在一年以上（不含一年）的各項費用。 本賬戶下設(shè)兩個明細科目（分類賬戶）：待處理固定資產(chǎn)損益、待處理流動資產(chǎn)損益。借方余額為盤虧、毀損的金額，貸方余額為盤盈金額。 （四）“短期投資”的實物調(diào)查 【長期股權(quán)投資】長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份，包括購入的股票和其他股權(quán)投資。 （四）“長期投資”的實物調(diào)查 （七）案例：略 二十七、“無形資產(chǎn)”賬戶及實物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用，具有較高價值，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但不具有實物形態(tài)的資產(chǎn)。 （三）查賬方法 查無形資產(chǎn)明細分類賬，期末借方余額便是無形資產(chǎn)的攤余價值。 【應(yīng)付福利費】應(yīng)付福利費是企業(yè)按照工資總額的一定比例計提的、將來用于職工福利方面開支的費用。流