【正文】 義代位行使債務(wù)人的債權(quán)，但該債權(quán)專屬于債務(wù)人自身的除外。 對找出的“其他應(yīng)收款”原始憑證，以復(fù)印或筆錄等方式進(jìn)行證據(jù)固定。 七、“壞賬準(zhǔn)備”賬戶及實(shí)物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】壞賬核算的方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，企業(yè)采用備抵法核算壞賬時(shí)，要先按期估計(jì)壞賬損失，估計(jì)壞賬損失的方法我國會計(jì)實(shí)務(wù)中多數(shù)采用應(yīng)收賬款的余額百分比法，其核算方法是在年底按應(yīng)收賬款的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)（即，實(shí)際發(fā)生壞賬損失），借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。 直接根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”明細(xì)分類賬的記錄，與欠款人對賬并查詢其賬簿，了解對方的還款能力。 （五）訴訟措施 經(jīng)審查，對可解除購貨合同的，依法予以保全、執(zhí)行該企業(yè)的預(yù)付賬款。此種財(cái)務(wù)處理情況在我國家族式企業(yè)都不同形式的存在。如，自制產(chǎn)品的入賬成本是指在制造過程中發(fā)生的直接材料、直接人工費(fèi)用、其他直接支出費(fèi)用和制造費(fèi)用的成本總和。 【原材料分類】原材料按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料六大類；按存放地點(diǎn)分為：在途材料、庫存材料、委托加工材料三大類。 （二）查賬目的 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“原材料”明細(xì)分類賬,找出庫存原材料，予以保全、執(zhí)行。 十、“在途物資”賬戶及實(shí)物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】“在途物資”賬戶是用來核算企業(yè)已購入但尚未驗(yàn)收入庫的各種物資（材料、商品）的實(shí)際成本。 由于各個(gè)科目的會計(jì)核算內(nèi)容比較多，以后就不再作詳細(xì)的介紹了，可參考有關(guān)中級會計(jì)書籍。 （七）案例 B企業(yè)欠甲運(yùn)輸費(fèi)8000元，以無力支付為由拒付，甲遂提起訴前保全，同時(shí)申請人民法院對B企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿中的資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)查。 (三)“物資采購”賬戶的調(diào)查 查閱會計(jì)負(fù)責(zé)登記管理的“物資采購”明細(xì)分類賬，查賬日借方余額便是已付款或已開出商業(yè)承兌匯票尚未驗(yàn)收入庫的企業(yè)在途物資的計(jì)劃成本價(jià)； （四）“物資采購”的實(shí)物調(diào)查 通過“物資采購”明細(xì)分類賬的“憑證字號”欄記載，查閱記賬憑證及其后粘連的原始憑證即可查到所采購的在途物資來源。 （二）查賬目的：外購材料的實(shí)際成本是超支額，還是節(jié)約額。 【會計(jì)核算】企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般按實(shí)際成本核算，產(chǎn)成品入庫時(shí)借記“庫存商品”等科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。 “庫存商品”賬戶期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。 （七）案例 2000年1月——2003年6月甲單位給B公司施工，收工后B公司以貨抵賬20萬元，所欠剩余的工程款14萬元雖經(jīng)甲多次索要無果，為此，2006年7月訴到法院，請求B公司給付工程款及承擔(dān)同期銀行貸款利息作為損失賠償金。包裝物屬于存貨，其核算方法見原材料賬戶的【存貨】內(nèi)容。 （四）“包裝物”的實(shí)物調(diào)查 對倉庫保管員負(fù)責(zé)管理的庫存包裝物和生產(chǎn)領(lǐng)用、隨同商品出售、出租、出借（即發(fā)出）的包裝物進(jìn)行盤點(diǎn)。 十五、“低值易耗品”賬戶及實(shí)物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】低值易耗品是指單位價(jià)值較低，使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、設(shè)備，如工具、管理用具、勞動保護(hù)用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 （六）注意事項(xiàng) 低值易耗品屬于存貨，其明細(xì)分類賬原則上有企業(yè)的倉庫保管員負(fù)責(zé)管理。委托加工物資屬于存貨，其核算方法見原材料賬戶的【存貨】內(nèi)容。因周轉(zhuǎn)緊張，B公司遂委托甲鐵制品加工企業(yè)為其加工，雙方簽訂了《加工承攬協(xié)議書》，協(xié)議約定：甲企業(yè)為B公司加工制作鐵制包裝物80個(gè)，包裝物的全部原材料在協(xié)議簽訂后5日內(nèi)送到甲企業(yè)；每個(gè)包裝物的加工費(fèi)為100元，在合同簽訂后3日內(nèi)首付40%，即3200元，剩余款項(xiàng)在提貨到40個(gè)時(shí)清結(jié)。企業(yè)為了固定資產(chǎn)的核算，一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。 有的固定資產(chǎn)是沒有明細(xì)分類賬的，是用卡片，也有的是一個(gè)賬本記著，沒有上年下年之分；對房屋的保全、執(zhí)行，須到房管部門辦理登記手續(xù)，對車輛的保全執(zhí)行也要到車輛管理部門辦理相關(guān)手續(xù)。 公安、法院兩家對案情進(jìn)行了溝通，公安決定不立案。 【計(jì)提折舊的計(jì)算】比較常用的為“年限平均法”，又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N計(jì)算方法。2007年1月1號，某公司購入一部價(jià)值為120000元的汽車，預(yù)計(jì)殘值為1200元（為計(jì)算方便取原值的10%），不存在清理費(fèi)用，使用年限為5年。查本賬戶無多大意義。 （七）案例 B公司是一家陶瓷制造企業(yè)，因環(huán)保的需要，須投資1萬元建設(shè)一個(gè)濾水池，采購的材料有水泥50噸（價(jià)款1萬元）、鋼材3噸（價(jià)款7000元）及一些其他物資。該賬戶借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記工程完工交付使用而結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際工程成本，期末借方余額反映企業(yè)各項(xiàng)尚未完工工程的實(shí)際成本。 （五）訴訟措施 依法予以保全、執(zhí)行該企業(yè)的在建工程。 借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值、發(fā)生的清理費(fèi)用、應(yīng)交的稅金；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失；期末余額反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)的清理凈收益或清理凈損失，清理完畢后，企業(yè)應(yīng)將清理損益結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收支。 （三）查賬方法 查會計(jì)負(fù)責(zé)登記管理的“待攤費(fèi)用”明細(xì)分類賬，它的借方期末余額便是尚未攤銷的費(fèi)用。 （二）查賬目的 企業(yè)未結(jié)賬結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)產(chǎn)清查，是盤盈還是盤虧。 【會計(jì)核算】借方登記取得短期投資的實(shí)際成本，貸方登記減少短期投資的實(shí)際成本，借方余額反映短期投資的賬面成本 （二）查賬目的 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“短期投資”明細(xì)分類賬,找出短期投資的有價(jià)證券——股票、債券（實(shí)物），予以保全、執(zhí)行。（六）注意事項(xiàng)： 二十六、“長期投資”賬戶及實(shí)物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過一年（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資（如不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的長期債券、長期債權(quán)投資和其他長期投資）。 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“長期投資”明細(xì)分類賬,找出長期投資的有價(jià)證券——股票、債券（實(shí)物），予以保全、執(zhí)行。 長期股權(quán)投資的審查，通過盤點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部管理的股票，根據(jù)清點(diǎn)、核對和詢證的結(jié)果，編制《股票投資清單》，將《股票投資清單》與企業(yè)的“長期股權(quán)投資——股票投資”（明細(xì)分類賬）核對，看其賬實(shí)是否相符。 【攤銷期限】 合同規(guī)定了受益年限，而法律沒有規(guī)定有效年限，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限； 合同沒規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過有效年限； 合同規(guī)定了受益年限，而法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限按二者中較短者； 合同沒規(guī)定受益年限，而法律也沒規(guī)定有效年限，攤銷年限不應(yīng)超過10年。非資產(chǎn)類賬戶的側(cè)面調(diào)查 【預(yù)收賬款】是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的購貨款和定金。 【應(yīng)交稅金】應(yīng)交稅金是企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、增值稅和所得稅。 【應(yīng)付票據(jù)】應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)開出的承諾在某一時(shí)日支付一定金額款項(xiàng)給持票人的書面證明。 在金額審核中，注意核對各明細(xì)分類賬之余額合計(jì)數(shù)與總賬余額是否相符；注意賬實(shí)核對。無形資產(chǎn)在大多數(shù)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)量較少。對企業(yè)內(nèi)部管理的全部股票或債券實(shí)有數(shù)進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)后的總數(shù)與明細(xì)分類賬查賬日的余額二者是一致的。 【會計(jì)核算】“長期投資”借方賬戶登記企業(yè)購入各種股票、債券及投入其他企業(yè)的資金、物資；貸方“長期投資”賬戶登記企業(yè)出售股票、債券和收回其他投資；借方余額反映企業(yè)尚未收回的長期投資。由于短期股票、債券的證券市場具有很大的風(fēng)險(xiǎn)性，短期投資期末賬面成本很有可能會發(fā)生減值。對企業(yè)內(nèi)部管理的全部股票、債券等有價(jià)證券實(shí)有數(shù)進(jìn)行盤點(diǎn)（不含代管職工）；對企業(yè)委托其他單位代為保管的證券，通過發(fā)《詢證函》或親自調(diào)查方式，落實(shí)實(shí)有數(shù)額，盤點(diǎn)或落實(shí)后的實(shí)有總數(shù)與明細(xì)分類賬的余額是一致的。 二十五、“短期投資”賬戶及實(shí)物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的投資，包括股票、債券、基金等，其性質(zhì)為有價(jià)證券。 關(guān)于查賬目的、查賬方法、注意事項(xiàng)與待攤費(fèi)用相同。 二十二、“待攤費(fèi)用”賬戶及實(shí)物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期承擔(dān)，分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的費(fèi)用。甲提出訴訟保全，同時(shí)申請法院對B公司的賬簿進(jìn)行調(diào)查，以查清可保全或可供以后執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)。 （四）“在建工程”的實(shí)物調(diào)查 審查在建工程是否存在，對的確存在的在建工程，運(yùn)用觀察法，親臨施工現(xiàn)場，實(shí)地觀察了解在建工程的實(shí)際完工程度。 二十、“在建工程”賬戶及實(shí)物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】在建工程是指企業(yè)進(jìn)行的建筑、安裝、技術(shù)改造等工程。 （三）“工程物資”賬戶的調(diào)查 查閱會計(jì)負(fù)責(zé)登記管理的“工程物資”明細(xì)分類賬，查賬日借方余額便是企業(yè)建造、修理“固定資產(chǎn)”工程的庫存物資實(shí)際成本。12=1800（元） 【使用期限】稅法規(guī)定，房屋、建筑物使用年限為20年，機(jī)器、運(yùn)輸設(shè)備使用年限為10年，電子設(shè)備使用期限為5年。12 例如借方登記固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)銷的折舊額，貸方登記折舊的提取額，期末貸方余額反映累計(jì)折舊額。執(zhí)行人員將購買小車的轉(zhuǎn)賬支票存根、車輛固定資產(chǎn)明細(xì)賬等相關(guān)的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行了證據(jù)固定，之后，對B公司領(lǐng)導(dǎo)否認(rèn)冀AC1234是本單位的車制作了執(zhí)行筆錄。 （四）“固定資產(chǎn)”的實(shí)物調(diào)查 通過“固定資產(chǎn)”明細(xì)分類賬的“憑證字號”，查閱會計(jì)的記賬憑證及其后粘連的原始憑證，進(jìn)行賬物核對，以確定實(shí)物?，F(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等作為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)；否則，應(yīng)當(dāng)作為低值易耗品。 （四）“委托加工物資”的實(shí)物調(diào)查 通過“委托加工物資”明細(xì)分類賬的“憑證字號”，查閱會計(jì)記賬憑證及其之后粘連的原始憑證，以筆錄或復(fù)制等方式進(jìn)行證據(jù)固定，據(jù)此，受托加工物資的單位（或人）已確定，委托加工的物資自然也就找到了。查賬發(fā)現(xiàn)A企業(yè)對低值易耗品采取五五攤銷法，設(shè)三個(gè)明細(xì)科目——在庫低值易耗品、在用低值易耗品、低值易耗品攤銷。 （二）查賬目的 通過查看被保全或執(zhí)行企業(yè)的“低值易耗品”明細(xì)分類賬,找出低值易耗品實(shí)物，予以保全、執(zhí)行。 （七）案例 B公司為鋁制品加工企業(yè)，對產(chǎn)成品——鋁箔的包裝分為木制包裝物和鐵制包裝物兩種，前者只能放一軸產(chǎn)成品，后者分上、下兩層，可放46軸產(chǎn)成品，這種鐵制品體積大、成本高、比較適用，在生產(chǎn)車間放置的位置比較明顯。包裝物數(shù)量不多的，也可并入“原材料”賬戶?？上攵哂蟹尚ЯΦ臅?jì)報(bào)表，被執(zhí)行人B公司稱連10余萬元的資產(chǎn)也沒有，無論從法律還是情理角度都說不通。 （四）“庫存商品”的實(shí)物調(diào)查 對企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)管理的庫存商品進(jìn)行盤點(diǎn)，庫存商品的實(shí)有金額與明細(xì)分類賬余額二者是一致的。 購入商品采用進(jìn)價(jià)核算的，按商品進(jìn)價(jià)驗(yàn)收入庫后，借記“庫存商品”科目、貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。 十三、“庫存商品”賬戶及實(shí)物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】庫存商品是指企業(yè)庫存的各種商品，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品等。 （七）案例 “物資采購”與“在途物資”基本相同，案例略。是原材料計(jì)劃成本核算法所設(shè)置的賬戶之一，相當(dāng)于實(shí)際成本核算的“在途物資”。 （五）訴訟措施 依法予以保全、執(zhí)行該企業(yè)的在途物資。所購材料、商品到達(dá)并驗(yàn)收入庫的，借記“原材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“在途物資”賬戶。 （六）注意事項(xiàng) 在民事執(zhí)行中執(zhí)行員可直接對庫管員管理的庫存原材料進(jìn)行保全與執(zhí)行，查原材料賬只是了解賬面金額，并非保全、執(zhí)行的必經(jīng)程序； 庫房盤點(diǎn)，對于虧庫數(shù)額大的，應(yīng)查明原因。 【原材料計(jì)劃成本核算法】原材料的計(jì)劃成本核算法是指企業(yè)對各種原材料的入庫、出庫憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按計(jì)劃成本核算或登記。 存貨的范圍 制造業(yè)的存貨具體包括庫存原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、燃料、在途材料；商品流通企業(yè)的存貨主要包括庫存商品、包裝物、低值易耗品等；服務(wù)業(yè)等其他行業(yè)的存貨主要包括物資用品、辦公用品、家具用品等。在冬季采暖期，需要采購大量的煤炭作為原材料，煤由當(dāng)?shù)卣試嵱?jì)價(jià)進(jìn)行補(bǔ)貼A單位。 （三）“預(yù)付賬款”賬戶的調(diào)查 步驟查看會計(jì)負(fù)責(zé)登記管理的“預(yù)付賬款”明細(xì)分類賬，查賬日借方余額便是其賬面金額。財(cái)務(wù)上的壞賬損失與法學(xué)上講的訴訟時(shí)效二者是有區(qū)別的，前者是對無法回收的賬款超過三年就確認(rèn)為壞賬損失，我們可稱這種財(cái)務(wù)制度為財(cái)務(wù)時(shí)效；關(guān)于法律訴訟時(shí)效分為四種情況：其一，一般時(shí)效為兩年，如《中華人民共和國民法通則》第135條；其二，一年的訴訟時(shí)效，如《民法通則》第136條；其三，特別時(shí)效，如《鐵路貨物運(yùn)輸合同實(shí)施細(xì)則》第22條的180日或60日；其四，最長的訴訟時(shí)效為20年，如《民法通則》第137條。 （三）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的調(diào)查 在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，審查“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方發(fā)生額。 但對于已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，一旦企業(yè)重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。 （七）案例 化工廠A企業(yè)欠B運(yùn)輸隊(duì)運(yùn)費(fèi)5000元，已有法院判決書予以確認(rèn)。期末，借方余額反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。 （六）注意事項(xiàng) 次債務(wù)人承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)：《關(guān)于人民法院執(zhí)行工作若干問題的規(guī)定（試行）》61條—69條、《中華人民共和國合同法》第73條。 找出“應(yīng)收賬款”的原始憑證，并保全證據(jù)。 五、“應(yīng)收賬款”賬戶及實(shí)物的調(diào)查 （一）賬戶簡介 【概念】應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。 （二）查賬目的 通過查賬，保全、執(zhí)行企業(yè)的商業(yè)