【正文】 收管理。 ? 12 匯算清繳稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序 ? 6. 總結(jié)分析階段。 （五）納稅人有無預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實(shí)。 ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人不按規(guī)定期限辦理申報(bào)、拒不申報(bào)，不按規(guī)定期限結(jié)清稅款的，應(yīng)依照征管法的有關(guān)規(guī)定處理。 ? （ 2）各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，主動(dòng)為納稅人提供稅收服務(wù)。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的的營業(yè)收支情況等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 3 匯算清繳的常識 國稅發(fā) 【 2022】 79號 實(shí)行查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。 納稅人補(bǔ)繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要精心組織，明確職責(zé)，制定工作計(jì)劃，全面掌控本單位匯算清繳整體進(jìn)度、工作質(zhì)量、把握難點(diǎn)，以及相關(guān)問題解決辦法等情況，認(rèn)真做好匯算清繳的各項(xiàng)工作。 ? 匯算清繳稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序 ? 2. 受理階段。 ? （三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請是否符合規(guī)定程序。 ? 5. 數(shù)據(jù)分析匯總階段。 ? （ 4）企業(yè)所得稅政策和征管制度貫徹落實(shí)中存在的問題和改進(jìn)建議，主要是本年度企業(yè)所得稅各類政策、各項(xiàng)征收管理規(guī)定的執(zhí)行情況分析以及執(zhí)行過程中存在的問題，并針對問題提出改進(jìn)建議。 ? （ 4）依托企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系及分行業(yè)預(yù)警信息，分析查找企業(yè)疑點(diǎn)線索，將存在稅負(fù)偏低、收入、成本、費(fèi)用不匹配、連續(xù)三年以上虧損等異常信息的企業(yè)列為重點(diǎn)評估對象，實(shí)施專項(xiàng)評估。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 ? 但是國家稅務(wù)總局解讀時(shí)稱：對于融資費(fèi)用“稅法沒有具體規(guī)定。不過，籌建期是不確認(rèn)損益的，只能放到籌建結(jié)束再處理，但這又和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的籌建期的費(fèi)用直接進(jìn)“管理費(fèi)用”相矛盾。 30 31 ? 政策出臺依據(jù) ? 《 征管法 》 五十一條規(guī)定，“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還 。 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號 ? 七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題 ? 企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2022〕 70號，以下簡稱 《 通知 》 ）的規(guī)定進(jìn)行處理。 ? 本公告規(guī)定適用于 2022年度及以后年度 36 37 ? 根據(jù) 《 稅法 》 第二十一條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、 行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、 行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。當(dāng)然，這條規(guī)定主要是不允許對企業(yè)整體所得事先核定，對于企業(yè)出現(xiàn) 《 稅收征管法 》相關(guān)規(guī)定情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然可以依法對其某項(xiàng)所得實(shí)行事后核定。 ? “ 40號公告”規(guī)定的政策性搬遷收入指企業(yè)搬遷收入，包括： ? （ 1）企業(yè)搬遷補(bǔ)償收入：指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。 46 關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知 財(cái)稅 [2022]48號 ? 銷售 、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。也不得按照國家稅務(wù)總局公告 〔 2022〕 第 23號公告的規(guī)定，將逾期 90天的利息收入沖抵當(dāng)期利息收入應(yīng)納稅所得額。 53 ? 第三、證券、期貨行業(yè)準(zhǔn)備金支出的稅前扣除政策繼續(xù)執(zhí)行 ? 財(cái)稅 [2022]11號延續(xù)財(cái)稅 [2022]33號文對證券行業(yè)的證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金、證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金、證券投資者保護(hù)基金以及期貨行業(yè)的期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)基金、期貨結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金、期貨投資者保障基金的準(zhǔn)備金計(jì)提比例規(guī)定，執(zhí)行期限為 2022年 1月 1日起至 2022年 12月 31日 。對收入的界定范圍沒有發(fā)生改變。 ? （ 6）不適用范圍的調(diào)整，企業(yè)所得稅全額歸屬中央收入的企業(yè)由 14家調(diào)整為 15家。主要包括稅款分配基本格局、預(yù)繳申報(bào)和匯繳申報(bào)的內(nèi)容，屬于匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理中的征收部分，突出了匯繳申報(bào)中分支機(jī)構(gòu)分配表（第十一條）的作用，明確首次預(yù)繳申報(bào)時(shí)報(bào)送分支機(jī)構(gòu)上一年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）（第九條），以利于相互比對，也有利于就地啟動(dòng)稅務(wù)檢查。 63 ? 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳？ ? 《辦法》第十條規(guī)定：匯總納稅企業(yè)匯算清繳時(shí)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。這樣，既堅(jiān)持了 40號文件的基本分配格局，又適當(dāng)體現(xiàn)了對就地監(jiān)管努力的尊重，有利于提高征管效率，堵塞征管漏洞。（ ? 4）當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。 ? 查補(bǔ)所得彌補(bǔ)虧損如何確定順序問題，關(guān)系到分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傃a(bǔ)稅的金額等。 67 明確分?jǐn)偠惪畹摹叭蛩亍钡臅r(shí)間和內(nèi)涵 ? 《 辦法 》 第十五條明確規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?《 辦法 》 第四條規(guī)定：總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。第十一條規(guī)定了總分支機(jī)構(gòu)匯算清繳時(shí)應(yīng)報(bào)送的申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)資料。概括了總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偠惪畹娜^程，與 28號文件相比，這一計(jì)算過程更加完整和系統(tǒng)，突出強(qiáng)調(diào)了總機(jī)構(gòu)計(jì)算公式（第十三條）、分支機(jī)構(gòu)計(jì)算公式（第十四條）、分支機(jī)構(gòu)“三因素”所屬區(qū)間（第十七條）、總分機(jī)構(gòu)不同稅率情況下的計(jì)算（第十八條）和計(jì)算錯(cuò)誤的處理（第二十條）。 60 把握財(cái)預(yù) [2022]40號文件的主要政策變化點(diǎn) ? （ 7）增設(shè)和修訂了若干預(yù)算科目。 58 把握財(cái)預(yù) [2022]40號文件的主要政策變化點(diǎn) ? （ 4）匯總清算方式改變。 ? 新財(cái)稅 [2022]25號：符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額 1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。對金融企業(yè)各項(xiàng)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。 ? “ 40號公告” 第二十二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年 5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) (包括遷出地和遷入地 )報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。 ? （ 2）企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入：指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。 ? 對于偶爾從事股票交易的企業(yè)而言，如果不符合查賬征收條件，實(shí)行按應(yīng)稅所得率核定征收，按其主營業(yè)務(wù)確定應(yīng)稅所得率，對企業(yè)而言稅收負(fù)擔(dān)影響不大。 關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 18號 ? 這個(gè)文件主要明確了實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的企業(yè)的所得稅問題，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求在等待期內(nèi)按照配比原則，在每期等待期末按公允價(jià)值分期確認(rèn)成本費(fèi)用，而稅法可以扣除的一般都是要求實(shí)際支出才能稅前扣除，因此股權(quán)激勵(lì)的所得稅處理要等到行權(quán)的時(shí)候才能稅前扣除，個(gè)人按公允價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)格的差額并入當(dāng)期工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。 33 稅法上不征稅收入要同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：（財(cái)稅[2022]70號） （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 ? 企業(yè)由于出現(xiàn)應(yīng)在當(dāng)期扣除而未扣除的稅費(fèi)，從而多繳了稅款，以后年度發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予追補(bǔ)確認(rèn)退還，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不得改變稅費(fèi)扣除的所屬年度，應(yīng)追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。特別是招待費(fèi)不能扣除。 ? 解析：這條規(guī)定突破了“ 《 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知 》 （ 財(cái)稅 [202