【正文】 規(guī)定企業(yè)技術開發(fā)、新產品試制等所有收益性支出，全部作為期間費用處理；五是調整費用開支范圍，將養(yǎng)老、待業(yè)等社會保險費用從營業(yè)外支出改列管理費用，對企業(yè)長期借款應付利息的處理也進行了調整等等。（二）改革資金管理模式，建立資本金制度。因此，企業(yè)財務制度亟需與時俱進，進行全面改革，實現制度創(chuàng)新。 第一部分 企業(yè)財務制度改革的回顧與現狀 一、企業(yè)財務制度改革的歷史成就1992年初，黨的十四大召開和鄧小平南巡講話，使我國的改革開放和經濟建設進入了快車道。發(fā)展市場經濟，建立現代企業(yè)制度，企業(yè)投資主體逐步多元化，企業(yè)財務管理必須明晰企業(yè)產權。據財政部匯總的全國國有企業(yè)年度財務決算反映，%，大量費用直接轉為期間費用，不再按照產品攤銷，工業(yè)企業(yè)14個行業(yè)除石油、冶金、煙草以外，銷售利潤率全部下降，有效地在制度上克服了虛增企業(yè)利潤的弊端。經驗之二：企業(yè)財務制度改革必須與財政、金融、稅收、勞動等改革相配套?，F在看起來，從形式到內容都已經落后于改革的步伐，面臨許多問題，突出表現在以下幾個方面：（一）國家稅收制度逐步健全，財務制度的納稅扣除職能被取代。對于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，除了一些諸如職工福利分配貨幣化改革、產權制度改革等相關財務政策以外，現行的企業(yè)財務制度確實可以退出歷史舞臺了。而企業(yè)財務制度一方面沒有將財政扶持等政策納入財務規(guī)范，并且沒有對享有國有資本、行政資源或者其他國有經濟資源等優(yōu)勢的企業(yè)進行財政調節(jié)，既存在企業(yè)（被管理者）與財政（管理者）之間權利與義務不對稱傾向，又不能有效實行公平原則；另一方面雖然規(guī)定適用于中國境內的所有企業(yè)，但在實際上，主要針對國有企業(yè)實施，且由財政部門采取直接管理方式具體管理企業(yè)微觀事務。這種觀點認為，企業(yè)是市場的主體，企業(yè)的財務活動完全由市場來決定，不需要統(tǒng)一財務制度來規(guī)范。四是“自身論”。隨著經濟體制改革的不斷深入，一方面，政府、企業(yè)、職工、社會其他利益相關者之間的財務關系迫切要求通過具有權威性的法律法規(guī)來明晰，建立一套為各方認可的“游戲規(guī)則”；另一方面，隨著《企業(yè)財務通則》確定的財務制度的企業(yè)所得稅管理和會計核算職能逐漸被稅收制度和會計制度所替代，企業(yè)財務制度的職能呈現“空心化”的趨勢。由于企業(yè)經濟行為的復雜化，要求確立系統(tǒng)的財務制度作為財務管理的依據，否則將導致經濟秩序的混亂。根據制度經濟學的觀點，第二個層次的制度成本高于第三個層次的制度成本（其中包括制定成本和實施成本），兩者之間具有潛在的替代性：如果財務行為規(guī)范認為某種財務行為會影響利益相關者的利益，是不恰當的，那么制度制定者就可以減少在企業(yè)財務制度安排上的投入；如果財務行為規(guī)范認為某種財務行為無害，但實際上這種行為又確實損害了利益相關者的利益，那么制度制定者就必須加大在企業(yè)財務制度安排上的投入。在市場經濟條件下，資本具有逐利性，私人資本理所當然地要求獲得投資回報，國有資本也要實現保值增值。政府對企業(yè)運行承擔著義不容辭的社會責任、公共道義，企業(yè)的財務風險歸根結底要轉化為政府的財政風險。如果片面理解公共財政的內涵而取消對企業(yè)必要的資金投入，或者完全把企業(yè)往市場一推了之，財政不加以管理，將導致財政職能的“缺位”。 四、宏觀財務制度是企業(yè)改進和加強內部財務管理的自主需要不少人認為，企業(yè)財務屬于企業(yè)內部事務，完全可以由企業(yè)自行管理。福建鞋帽進出口公司已經整體改制，財務經理認為，企業(yè)怎樣向股東交代經營狀況、財務成果，應當有游戲規(guī)則；不同股東之間、企業(yè)內部與外部之間如何協(xié)調，應當有權威標準，而這些游戲規(guī)則、權威標準，就應當是國家統(tǒng)一制定的企業(yè)財務通則。因此，必須解決制度創(chuàng)新、職能回歸、定位準確等問題。重建企業(yè)財務制度體系，不能抹殺企業(yè)產權關系，模糊出資人與經營者之間具有實質區(qū)別的財務管理權利與責任。三、企業(yè)財務制度應當由財政部依法制定國家統(tǒng)一制定的企業(yè)財務制度應當具備剛柔相濟的特征。財政部按照“三定”方案賦予的職能制定企業(yè)財務規(guī)章，既是履行職責的要求，又是依法行政的體現。三是貫徹國家有關社會經濟發(fā)展的政策。我國政府在對企業(yè)的控制方面一直采取很強勢和積極的態(tài)度，但是控制手段已由原來的直接干涉變成了間接管理，這是符合我國市場經濟發(fā)展階段特點和傳統(tǒng)管理文化的做法，具有保證制度權威性、減少推行阻力、符合規(guī)模經濟等優(yōu)點。從保證公平競爭及整體經濟順利運行的角度看，企業(yè)內部財務規(guī)則應根據企業(yè)外部財務規(guī)則來制定，并以不違背企業(yè)外部財務規(guī)則為前提。主要內容是結合實施經濟政策和財政管理的需要，在企業(yè)基本財務制度的原則指導下，對企業(yè)具體財務行為進行規(guī)范。用長遠的眼光來看，這個層次的制度還有助于引起人們對企業(yè)財務活動和財務關系的重視，并引導其形成一定的共識，即在企業(yè)乃至整個社會中潛移默化地倡導一種恰當的“財務文化”（即非正式制度），當這種文化形成并發(fā)揮作用時，企業(yè)財務制度的制定和實施成本便會得到降低，企業(yè)財務管理的目標也就更容易實現。企業(yè)經營者在企業(yè)財務管理中的責任，按照《公司法》的規(guī)定，主要由公司內部治理結構作出安排。新型企業(yè)財務管理法規(guī)應當通過有效的制度安排，包括發(fā)揮財政政策的導向作用，向企業(yè)傳輸財政管理理念，將市場對經濟資源的基礎配置作用與國家的社會經濟發(fā)展目標與政策密切結合起來，為各類資本建立起安全、流動與增值的機制，引導各類資本的流向。國家通過稅收管理維護稅基，出資人通過企業(yè)治理結構以及內部財務控制維護資本權益?！豆痉ā穼局破髽I(yè)的利潤分配有所規(guī)定，但不能涵蓋所有類型的企業(yè)。但是，新型企業(yè)財務管理法規(guī)從履行政府的社會管理職能出發(fā)，在規(guī)定企業(yè)會計信息真實、充分、準確披露的情況下，制定一套科學的全面評價企業(yè)的標準和方法，可以為社會公眾正確、客觀、公正地評價企業(yè)提供參照。結合現階段情況，需要強制約束的財務管理內容主要有： （一）企業(yè)產權管理制度。在企業(yè)財務管理中，企業(yè)產權制度表現為資本管理制度，它涉及資本靜態(tài)的構成管理和資本權益管理，更涉及資本動態(tài)的權屬確認及其價值管理。出資人如果過度分配企業(yè)利潤，就會削弱企業(yè)持續(xù)經營的能力，從而縮短企業(yè)壽命周期，反之，則會影響出資人的投資信心。企業(yè)與普通職工之間的利益分配，企業(yè)財務管理法規(guī)作為政府規(guī)范企業(yè)財務行為的工具，應當為企業(yè)創(chuàng)造“公平”的環(huán)境，既要求企業(yè)依法支付職工工資，提供職工必要的福利和社會保障待遇，又要限制某些具有特殊優(yōu)勢的企業(yè)過度向職工利益傾斜，從而導致社會分配不公的行為。比如財政機關根據《企業(yè)財務會計報告條例》完全可以按月向企業(yè)收集財務會計信息，但是根據《外資企業(yè)法實施細則》第五十九條關于向財政機關報送年度資產負債表和損益表的規(guī)定、《中外合資經營企業(yè)法實施條例》第八十九條關于向財政機關報送季度和年度會計報表的規(guī)定，收集信息的范圍就不可能覆蓋這些企業(yè)。財政機關對企業(yè)的財務管理，也必須在規(guī)定的范圍之內進行。企業(yè)財務管理法規(guī)在企業(yè)資源配置上給予制度規(guī)范，不同企業(yè)可以根據不同情況參照執(zhí)行，符合企業(yè)經濟的外部性特征要求和企業(yè)有序運營、科學管理的內在要求，也符合企業(yè)財務制度改革的現實情況。（三）企業(yè)財務評價規(guī)范。企業(yè)財務制度立足于維護公共利益，保障社會穩(wěn)定，治理經濟秩序，為全社會各類型企業(yè)包括其相關利益主體提供財務行為規(guī)范。因此，企業(yè)財務制度與國家稅收制度是并行的兩種制度體系。企業(yè)國有資產管理制度是針對國有資本的投入、營運、收益分配、考核評價全過程的管理，體現了國家作為國有資產所有者履行企業(yè)出資人的職責與權利，管理目的是通過優(yōu)化配置、授權經營，實現國有資本保值增值。兩種制度都是針對全社會各類企業(yè)的，但是，財務管理需要利用會計信息，重在對財務行為的前期決策和過程約束；會計核算為財務管理提供基礎，重在對財務行為的過程核算和結果反映，兩者互為補充，相輔相成。1993年實行的《企業(yè)財務通則》和行業(yè)財務制度，建立了企業(yè)財務評價指標體系。企業(yè)財務控制圍繞財務風險和企業(yè)價值開展，屬于企業(yè)內部控制制度的關鍵環(huán)節(jié)，主要以全面預算管理為控制手段，貫穿于財務活動全過程和企業(yè)經營全方位，并與企業(yè)內部業(yè)績評價結合起來。三、企業(yè)財務的指導性規(guī)范為了促進企業(yè)加強內部財務管理，除了強制約束的內容以外，新型企業(yè)財務制度還要改革政府財政部門傳統(tǒng)的對企業(yè)直接管理方式，在某些財務管理領域作出指導性規(guī)定，讓企業(yè)結合自身特點參照執(zhí)行。（四）企業(yè)財務責任追究制度。（三）企業(yè)財會信息管理制度。企業(yè)與債權人之間的利益分配，主要是債權保障問題，要求企業(yè)誠信地支付貸款利息。（二）企業(yè)財務分配制度。在計劃經濟時代由國有企業(yè)和基層政府組織創(chuàng)辦的各類“大集體”企業(yè)、各種掛靠全民所有制單位或者實行托管的企業(yè)，產權不清現象尤其普遍，并由此引發(fā)了一系列的社會經濟事端，阻礙了企業(yè)的制度改革和進一步發(fā)展。企業(yè)經營失敗，不僅僅是出資人受到損失，還會引起一系列連鎖反應。國家促進科技成果產業(yè)化，推動產業(yè)升級，改善企業(yè)經營管理，允許勞動、技術、管理等要素參與利潤分配，但尚未形成有關的法律制度。比如：業(yè)務招待費，本應當用于企業(yè)業(yè)務往來的招待開支，而經營者用于自身個人需要或者用于與企業(yè)業(yè)務沒有關系等不當方面時，雖然在稅收制度允許的開支標準內，但是侵害了出資人的權益，引發(fā)行賄等違法違紀行為，擾亂了經濟秩序。企業(yè)擁有的各類資產屬于企業(yè)法人財產，其處置屬于企業(yè)經營事務，應當由經營者根據出資人的授權進行。比如對外投資，屬于出資人決策的轉移資本行為，而往往由經營者決策；企業(yè)改制，往往經營者在操縱；內部分配，優(yōu)勢企業(yè)千方百計向職工傾斜，而劣勢企業(yè)則想方設法拖欠甚至降低職工的合法報酬。在市場經濟體制建立以后，企業(yè)內部與外部之間、所有者與經營者之間、出資人與債權人之間，各種利益關系尤其得以強化。這個層次的制度也必須是強制執(zhí)行的，但是它與第一層次的制度最大的不同點在于其穩(wěn)定性方面——基本財務制度在相當長的一段時間內具有相對穩(wěn)定性，除非經濟體制發(fā)生了重大變革，否則不需要做大的變動，但企業(yè)具體財務制度卻會隨著經濟政策的階段性變化和財政資金的建立和調整而發(fā)生變化，具有階段性。企業(yè)內部財務管理工作涵蓋了多方面的內容，實際上在相當多的企業(yè)，財務部門花費過多的精力于會計核算上，真正的財務管理職能并不到位；有些企業(yè)財務管理重心放在成本費用和流動資產管理上，由此創(chuàng)造的利潤和節(jié)省的資金卻沒有可投資的去向，只能以銀行存款的形式獲得很低的資金報酬，無法充分發(fā)揮財務管理為企業(yè)創(chuàng)造價值的作用；有些企業(yè)的利益相關者則利用財務管理上的漏洞損害其他利益相關者的利益，為自身牟取不正當利益……總之，我國企業(yè)的財務管理仍是粗放型的，不利于均衡保護各方利益，同時還大大提高了國家的監(jiān)督管理成本。國家目前對這些財務關系的規(guī)范存在分散、零星的缺陷，應當納入企業(yè)財務制度進行統(tǒng)一規(guī)范，方能更好地保證這些財政政策發(fā)揮其目標作用。企業(yè)財務管理應當隨時調整企業(yè)的財務行為規(guī)范，使企業(yè)財務行為符合國家有關社會經濟發(fā)展的政策要求，從而實現企業(yè)的財務目標。四、企業(yè)財務制度需要重新定位從制度經濟學的角度講，只要對企業(yè)財務制度的需求仍存在，企業(yè)財務制度就有存在的必要性，關鍵是需要對其進行重新定位，使企業(yè)財務制度從根本上擺脫現在所面臨的種種困境，并可以充分發(fā)揮其應有的作用。企業(yè)財務制度要具有剛性，前提在于制定機關必須依法行政，從而獲得權威。在市場經濟條件下，企業(yè)購并、重組是與市場競爭相伴的，企業(yè)財務風險也無時不在、無處不存。財務制度不再是稅收扣除標準，不再是會計要素確認、計量的規(guī)定，而是組織、協(xié)調、控制、監(jiān)督企業(yè)財務活動的制度規(guī)范，也就是從財務角度回答企業(yè)經濟活動“是否需要”、“怎樣開展”、“誰來實施”、“后果誰負”的問題。從文化根源講，