【正文】 議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額?！　　　」べY薪金總額，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。其主要內(nèi)容是：　　（1）對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性基金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對該資金以及以資金發(fā)生的支出單獨進行核算?！　∵@里所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款利息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以及投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資?！　∑髽I(yè)發(fā)生視同銷售時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入?！　、鄤趧?wù)費?！　、菟囆g(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入?！　　　∑髽I(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用?！　∑髽I(yè)銷售產(chǎn)品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將產(chǎn)品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。　　以上各項收入的實現(xiàn)確認(rèn)，企業(yè)所得稅法實施條例主要對股息紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費和接受捐贈等項目作了規(guī)定。取得索取營業(yè)收入款項憑證的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。裝飾勞務(wù)的計稅依據(jù)，財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2008]114號文件另有規(guī)定?！　。ㄈ┮?guī)定了特殊混合銷售的核算要求　　新營業(yè)稅條例實施細(xì)則第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)稅額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)稅額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：　　1. 提供建筑業(yè)務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；　　2. 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！　。N售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格。規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，按其批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅），征收5%的批發(fā)消費稅。同時將申報納稅地點，明確規(guī)定為納稅人機構(gòu)所在地或居住地?！　?。將近幾年已經(jīng)征稅的高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板增列為稅目?！　。ǘ┫M稅條例和實施細(xì)則修訂　　原《中華人民共和國消費稅暫行條例》國務(wù)院令第135號，于1993年12月13日公布，《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》，財政部（93）財法字第039號，于1993年12月25日公布。　?。ㄈ?增值稅出口退稅政策變化　　增值稅出口退稅政策是國家宏觀經(jīng)濟政策的重要組成部分，在國家宏觀調(diào)控活動中發(fā)揮著重要作用。新增值稅條例實施細(xì)則第三十七條規(guī)定，增值稅起征點的適用范圍限于個人?！　∵@里最主要的變化是增加了“按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定”的內(nèi)容?！　?。一是取消了進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；二是對納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的增值稅處理作了新的規(guī)定?！　∽?009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型。二是影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。這種增值稅的稅基相當(dāng)于國民收入，故稱收入型增值稅?！　】垲~法的計算公式為：　　應(yīng)納稅額＝（銷售收入額—扣除項目金額）適用稅率　　扣額法屬于直接計算法。最近幾年，為了適應(yīng)國際經(jīng)濟形勢的變化和我國深化改革的需要，無論是大稅種還是小稅種，稅收政策都有不同程度的變化和調(diào)整。直至1954年法國稅制改革，采用道道征稅、增值征稅、不重復(fù)征稅的新型流轉(zhuǎn)稅制，即增值稅制，才徹底解決了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的缺點。一般納稅人應(yīng)納稅額的計算公式為：　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額　　用政治經(jīng)濟學(xué)中有關(guān)商品價值的構(gòu)成公式“W＝Ｃ+Ｖ+Ｍ”分析，如果用從C1代表材料等轉(zhuǎn)移價值，用C2代表固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值，則三種類型增值稅的增值額（V+M）的理論模型分別是：　?。?）生產(chǎn)型增值稅：W－C1＝V＋M?！　。?）保證財政收入。2008年7月1日開始又將轉(zhuǎn)型改革試點擴大到內(nèi)蒙古東部地區(qū)（呼倫貝爾市、興安盟、通遼市、赤峰市和錫林格勒盟）。由于目前的增值稅征收范圍只限于應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，因此房屋、建筑物等不屬于增值稅征稅范圍的固定資產(chǎn)不存在進項稅額抵扣問題，無形資產(chǎn)也不存在進項稅額抵扣問題。同時調(diào)整了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)?！　。?）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。按財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號）規(guī)定，自2009年1月1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅”的政策?！　??！　　＃?00克）。經(jīng)調(diào)整后消費稅稅目稅率表中共設(shè)置了14個稅目，最高比例稅率為45%，最低比例稅率為1%?！　??！　。êM口）消費稅的從價稅稅率?！　。a(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定?！　。ǘU大了視同銷售的范圍　　原營業(yè)稅條例實施細(xì)則規(guī)定，單位和個人自己新建建筑物后銷售，視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)和永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2003]16號文件規(guī)定，建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不包括設(shè)備價值，具體的設(shè)備名單由省級地方稅務(wù)機關(guān)規(guī)定。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱企業(yè)所得稅法實施條例）已于2008年1月1日起正式施行。　　。④銷售商品采用支付手續(xù)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。　　債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣。下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認(rèn)收入。申請入會或加入會員的，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。　?。?）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；　?。?）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；　　（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；　?。?）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；　?。?）上述兩種或兩種以上情形的混合；　?。?）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！　∝斦?、國家稅務(wù)總局財稅[2008]15文件，對財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅的政策問題如下：　　　　（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額?！　。?）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。其主要內(nèi)容如下：　　　　合理工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金?！　　　∑髽I(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算?！　。┕潭ㄙY產(chǎn)加速折舊規(guī)定　　由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法計提固定資產(chǎn)折舊并扣除。加速折舊法一經(jīng)確定，一般不得變更?！　。?）企業(yè)集團生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F成員公司間進行分?jǐn)??！　≈行∑髽I(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，在企業(yè)所得稅稅前扣除；允許中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)可按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費收入50%的比例計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入?！　。?）債權(quán)損失。②對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！　　　∑髽I(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)?！　、蹅鶆?wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。從實踐上看，如果兩個企業(yè)相互收購對方的股權(quán)，可以看成股權(quán)直接置換；如果兩個企業(yè)相互收購對方擁有的其他企業(yè)的股權(quán)，可以看成股權(quán)間接置換。　?、谑召徠髽I(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定?！　、俦皇召彿綉?yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）　　　　企業(yè)合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。　　③可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率?！　、诜至⑵髽I(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)?！　、鼙环至⑵髽I(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。付款方提前付款的，在實際付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額?！　〕鲜龀杀?、費用外，《處理辦法》還對維修費用、利息、傭金和手續(xù)費等項目的扣除作了明確規(guī)定。主要包括開發(fā)項目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費。企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的特別納稅調(diào)整，主要涉及關(guān)聯(lián)交易、共同費用分?jǐn)?、受控外國企業(yè)、資本弱化、非合理商業(yè)目的等內(nèi)容。　?。?）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。61 / 61。　?。?）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。其中，對關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容規(guī)定如下：　　　　企業(yè)所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系：　?。?）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上?！　。?）開發(fā)間接費。主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關(guān)稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補償費、危房補償費等。　　　　企業(yè)在進行成本、費用的核算與扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本?！　。?）采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實現(xiàn)：　?、俨扇≈Ц妒掷m(xù)費方式委托銷