【正文】 　?。?）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制?！　。?）公共配套設(shè)施費(fèi)：指開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出?！　∑髽I(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定：（1）開發(fā)項(xiàng)目位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%；（2）開發(fā)項(xiàng)目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%；（3）開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，不得低于5%；（4）屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房和危改房的，不得低于3%。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。　?、鼙缓喜⑵髽I(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。　?、谑召彿饺〉觅Y產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)所得稅應(yīng)區(qū)分一般收購與特殊收購兩種情形。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合條件的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！　。?）研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申報(bào)要求　?。ò耍┵Y產(chǎn)減值稅前扣除規(guī)定　　未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可以按以下原則掌握：　　（1）企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；　?。?）企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；　?。?）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；　?。?）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)?！　。?）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！　、咛卦S權(quán)費(fèi)。　?、侔惭b費(fèi)。⑤企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺了一系列有關(guān)企業(yè)所得稅的具體規(guī)定，現(xiàn)擇要作些介紹。新營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)。原消費(fèi)稅條例規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。從量定額稅的計(jì)量單位按實(shí)際銷售商品重量確定，如果實(shí)際銷售商品是按體積標(biāo)注計(jì)量單位的，應(yīng)按500毫升為1斤換算，不得按酒精度折算。中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。　　。新增值稅條例和實(shí)施細(xì)則還規(guī)定，屬于國務(wù)院財(cái)政、稅收主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品性質(zhì)的固定資產(chǎn)（指小汽車、摩托車、游艇等）進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！　。?）國際比較較少?！　　　≡鲋刀惖念愋鸵话銡w為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型?！　≡鲋刀惖幕居?jì)算方法有兩種：一是扣額法；二是扣稅法?！　　　∩a(chǎn)型增值稅的缺陷：一是影響國際競爭力?！　」潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后，相關(guān)的一些政策也作了調(diào)整。按下列順序確定銷售額：　?。?）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；　?。?）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；　　（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。原增值稅條例對這方面的內(nèi)容未作出規(guī)定?！　∪菍⒁恍┬略?、調(diào)整和取消的稅目條例化。新消費(fèi)稅條例將“除國家另有規(guī)定的外”調(diào)整為“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外”，明確有特殊情況規(guī)定權(quán)的部門為國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門?！　?，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。這里的主要變化，在于建筑安裝企業(yè)提供設(shè)備的價(jià)款應(yīng)當(dāng)作為計(jì)稅營業(yè)額。　?。ㄒ唬┦杖氲膶?shí)現(xiàn)規(guī)定　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的收入總額有以下各項(xiàng)構(gòu)成：　?。?）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（8）接受捐贈收入；（9）其他收入。　?。?）售后回購的收人確認(rèn)　　采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入?！　。?）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。　?。?）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！　叶悇?wù)總局國稅發(fā)[2009]81號《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》中，除了重申企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定外，對一些具體問題作了規(guī)定。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。　?。?）貸款損失?！　∑髽I(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外?！　。?）一般收購。　?、郾皇召徠髽I(yè)的其他所得稅事項(xiàng)原則上保持不變?！　〉灰字械姆枪蓹?quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！　。ㄊ唬┓康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅規(guī)定　　國家稅務(wù)總局國稅發(fā)［2009］31號《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（以下簡稱處理辦法），對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅作出單獨(dú)規(guī)定?！　　　∑髽I(yè)在進(jìn)行成本、費(fèi)用的核算與扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本。　?。?）開發(fā)間接費(fèi)。　?。?）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等?！　。?）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。主要包括開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。　?、鼙环至⑵髽I(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。　?、劭捎珊喜⑵髽I(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。　?、俦皇召彿綉?yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。從實(shí)踐上看，如果兩個企業(yè)相互收購對方的股權(quán)，可以看成股權(quán)直接置換；如果兩個企業(yè)相互收購對方擁有的其他企業(yè)的股權(quán)，可以看成股權(quán)間接置換?！　　　∑髽I(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。　?。?）債權(quán)損失?！　。?）企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)??！　。┕潭ㄙY產(chǎn)加速折舊規(guī)定　　由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊并扣除。其主要內(nèi)容如下：　　　　合理工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金?！　∝?cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2008]15文件，對財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅的政策問題如下：　　　?。?）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。申請入會或加入會員的，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入。④銷售商品采用支付手續(xù)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱企業(yè)所得稅法實(shí)施條例）已于2008年1月1日起正式施行。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2003]16號文件規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)值，具體的設(shè)備名單由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。　　，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定?！　　＃?00克）。　　?！　。?）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。由于目前的增值稅征收范圍只限于應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，因此房屋、建筑物等不屬于增值稅征稅范圍的固定資產(chǎn)不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，無形資產(chǎn)也不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題?！　。?）保證財(cái)政收入。直至1954年法國稅制改革，采用道道征稅、增值征稅、不重復(fù)征稅的新型流轉(zhuǎn)稅制，即增值稅制，才徹底解決了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的缺點(diǎn)?！　】垲~法的計(jì)算公式為：　　應(yīng)納稅額＝（銷售收入額—扣除項(xiàng)目金額）適用稅率　　扣額法屬于直接計(jì)算法。二是影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。一是取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；二是對納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的增值稅處理作了新的規(guī)定。　　這里最主要的變化是增加了“按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定”的內(nèi)容?！　。ㄈ?增值稅出口退稅政策變化　　增值稅出口退稅政策是國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，在國家宏觀調(diào)控活動中發(fā)揮著重要作用。將近幾年已經(jīng)征稅的高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板增列為稅目。同時(shí)將申報(bào)納稅地點(diǎn)，明確規(guī)定為納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地。　　，銷售單位對外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。裝飾勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2008]114號文件另有規(guī)定。　　以上各項(xiàng)收入的實(shí)現(xiàn)確認(rèn)，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例主要對股息紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和接受捐贈等項(xiàng)目作了規(guī)定。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入?！　、鄤趧?wù)費(fèi)。　　這里所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款利息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以及投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資?！　　　」べY薪金總額，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。　　其主要內(nèi)容是：　　，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和本通知的規(guī)定，對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法?！　∝?cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅［2009］64號文件對金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備的稅前