【正文】 售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。　?。ㄊ唬┓康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅規(guī)定　　國家稅務(wù)總局國稅發(fā)［2009］31號《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（以下簡稱處理辦法），對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅作出單獨規(guī)定。　?、鼙环至⑵髽I(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。　　但交易中的非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)?！　、俸喜⑵髽I(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)?！　、郾皇召徠髽I(yè)的其他所得稅事項原則上保持不變?！　〉灰字械姆枪蓹?quán)支付額仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)?！　。?）一般收購。　?。?）特殊重組?！　∑髽I(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。④企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！　。?）貸款損失?！　∝斦俊叶悇?wù)總局財稅［2009］57號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》，對企業(yè)發(fā)生各類資產(chǎn)損失的稅前扣除作出了具體規(guī)定。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出?！　叶悇?wù)局稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》，對企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除作了全面規(guī)定?！　叶悇?wù)總局國稅發(fā)[2009]81號《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》中，除了重申企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定外，對一些具體問題作了規(guī)定。　?。?）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額?！　。?）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！　∝斦俊叶悇?wù)總局財稅[2009]87號文件《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》，對不征稅收入又作出了新的補充規(guī)定。　?。?）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。　?。?）用于市場推廣或銷售；　?。?）用于交際應(yīng)酬；　?。?）用于職工獎勵或福利；　?。?）用于股息分配；　?。?）用于對外捐贈；　?。?）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入?！　∑髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。　?。?）售后回購的收人確認　　采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理?！　。?）一般銷售方式的收入確認?！　。ㄒ唬┦杖氲膶崿F(xiàn)規(guī)定　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的收入總額有以下各項構(gòu)成：　?。?）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費收入；（8）接受捐贈收入；（9）其他收入?！　⊥瑫r，新營業(yè)稅條例實施細則第二十五條還對一般納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體內(nèi)涵作了界定，規(guī)定收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。這里的主要變化，在于建筑安裝企業(yè)提供設(shè)備的價款應(yīng)當(dāng)作為計稅營業(yè)額?！　⌒乱?guī)定的最主要變化是，增加了個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為的內(nèi)容?！　?，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅?！　　Ｐ孪M稅條例將“除國家另有規(guī)定的外”調(diào)整為“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外”，明確有特殊情況規(guī)定權(quán)的部門為國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門。將消費稅的價外費用的內(nèi)容修改成與增值稅相同的價外費用的內(nèi)容?！　∪菍⒁恍┬略觥⒄{(diào)整和取消的稅目條例化。　　。原增值稅條例對這方面的內(nèi)容未作出規(guī)定?！　?。按下列順序確定銷售額：　?。?）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；　?。?）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；　?。?）按組成計稅價格確定。并且還明確，納稅人應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票?！　」潭ㄙY產(chǎn)進項稅額抵扣后，相關(guān)的一些政策也作了調(diào)整。除四川地震災(zāi)區(qū)外，其他地區(qū)的試點改革都實行增量抵扣辦法，即允許企業(yè)在增量增值稅中抵扣固定資產(chǎn)進行稅額，采用先征后退方式處理?！　　　∩a(chǎn)型增值稅的缺陷：一是影響國際競爭力?！　。?）收入型增值稅：W－（C1+ C2/n）＝V＋M?！　≡鲋刀惖幕居嬎惴椒ㄓ袃煞N：一是扣額法；二是扣稅法。稅制改革和稅收政策調(diào)整稅制改革和稅收政策調(diào)整（上部）　　——增值稅、消費稅、營業(yè)稅改革和政策調(diào)整　　我國現(xiàn)行的稅制體系共有18種稅，除固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅目前停征外，正式征收的稅有17種，其中流轉(zhuǎn)稅（又稱“貨物勞務(wù)稅”）和所得稅是我國的主體稅種?！　　　≡鲋刀惖念愋鸵话銡w為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種類型。這種增值稅的稅基相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，故稱生產(chǎn)型增值稅?！　。?）國際比較較少。2008年7月1日開始，對四川地震災(zāi)區(qū)51個縣市區(qū)市實行增值稅全面轉(zhuǎn)型改革試點。新增值稅條例和實施細則還規(guī)定，屬于國務(wù)院財政、稅收主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品性質(zhì)的固定資產(chǎn)（指小汽車、摩托車、游艇等）進項稅額不得抵扣。規(guī)定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：　　（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元（原規(guī)定為100萬元）以下（含本數(shù)，下同）的；　?。?）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（原規(guī)定為180萬元）以下的?！　?。在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人?！　　?。從量定額稅的計量單位按實際銷售商品重量確定，如果實際銷售商品是按體積標(biāo)注計量單位的，應(yīng)按500毫升為1斤換算，不得按酒精度折算。　　。原消費稅條例規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。將雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率調(diào)整為36%。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。新營業(yè)稅條例實施細則第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：　?。弧　。ㄒ韵潞喎Q自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；　　、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。新營業(yè)稅條例實施細則第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。按原營業(yè)稅條例實施細則規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間一般也是收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。根據(jù)企業(yè)所得稅法和實施條例的有關(guān)規(guī)定，財政部和國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺了一系列有關(guān)企業(yè)所得稅的具體規(guī)定，現(xiàn)擇要作些介紹?！　〕髽I(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。⑤企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品公允價值的比例來分?jǐn)偞_認各項銷售收入。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費扣除?！　、侔惭b費?！　、芊?wù)費?！　、咛卦S權(quán)費?！　　　∑髽I(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?！　。?）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除?！　?，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可以按以下原則掌握：　?。?）企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；　?。?）企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；　?。?）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；　?。?）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)?！　。ㄎ澹﹤蚪鸷褪掷m(xù)費扣除規(guī)定　　，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！　。ㄆ撸┭芯块_發(fā)費用扣除規(guī)定　　研究開發(fā)費用加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！　。?）研究開發(fā)費用加計扣除的申報要求　　（八）資產(chǎn)減值稅前扣除規(guī)定　　未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除?！　。ň牛┴敭a(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定　　按照企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合條件的，減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。③對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。　?、軅鶆?wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。企業(yè)所得稅應(yīng)區(qū)分一般收購與特殊收購兩種情形。　?、凼召徠髽I(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變?！　、谑召彿饺〉觅Y產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定?！　。?）一般合并。　?、鼙缓喜⑵髽I(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定?！　、郾环至⑵髽I(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進行處理。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上?！　。?）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)?！　∑髽I(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進行確定：（1）開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%；（2）開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%；（3）開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5%；（4）屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%?！　　　　　　短幚磙k法》規(guī)定的計稅成本包括以下支出的內(nèi)容：　　（1）土地征用費及拆遷補償費?！　。?）公共配套設(shè)施費：指開發(fā)項目內(nèi)發(fā)生的、獨立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出?！　叶悇?wù)總局國稅發(fā)［2009］2號《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》，對特別納稅調(diào)整的各個方面作了詳細規(guī)定?！　。?）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一