【正文】 量較好的貸款品種（如個(gè)人消費(fèi)貸款）以及新發(fā)放的貸款中推行新的準(zhǔn)備金計(jì)提制度（即提取專項(xiàng)準(zhǔn)備）待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)性資產(chǎn)計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備3關(guān)于貸款專項(xiàng)準(zhǔn)備的提取方式可以有兩種選擇一種是以貸款的五級(jí)分類為基礎(chǔ)計(jì)提專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備另一種則是以“一逾兩呆”為基礎(chǔ)計(jì)提專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備兩種選擇各有千秋“一逾兩呆”是按銀行賬面反映的貸款資產(chǎn)的實(shí)際狀態(tài)進(jìn)行的資產(chǎn)分類直觀性強(qiáng)易于操作主觀成分低五級(jí)分類則是從企業(yè)經(jīng)營管理、資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量、抵押保證等多方面對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)程度做出的綜合分析判斷是較為科學(xué)的定性分析方法也是國際通用的方法但這種分類方法對(duì)分類人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高容易出現(xiàn)較大的人為誤差因此如以五級(jí)分類作為呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提基礎(chǔ)商業(yè)銀行必須建立一套相應(yīng)的內(nèi)部管理制度要按照崗位職責(zé)分離、權(quán)限分級(jí)控制的原則通過初分、復(fù)審、終審等環(huán)節(jié)合理確定貸款分類結(jié)果同時(shí)為確保分類結(jié)果的客觀性可以考慮引進(jìn)外部審計(jì)制度四、衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理我國一些主要的商業(yè)銀行出于資產(chǎn)負(fù)債管理的需要或客戶的委托已經(jīng)開始在國際市場上從事衍生金融產(chǎn)品交易到目前為止關(guān)于衍生金融產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理與信息披露國內(nèi)尚無統(tǒng)一的規(guī)定各商業(yè)銀行對(duì)其的會(huì)計(jì)處理各不相同衍生金融產(chǎn)品的會(huì)計(jì)問題是一個(gè)國際難題其焦點(diǎn)主要有二衍生金融產(chǎn)品是在表外披露還是在表外披露是否可以與公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量另外是否應(yīng)用套期會(huì)計(jì)（即基于套期目的的衍生產(chǎn)品的損益是否以及如何與被套期項(xiàng)目的損益相配比）也爭議頗多下面依次對(duì)這些問題進(jìn)行分析11998年底國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)通過了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》該準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)包括衍生工具在內(nèi)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債目前中國尚無關(guān)于衍生金融工具處理的統(tǒng)一要求有些銀行將所有的衍生金融產(chǎn)品交易都放在表外核算另一些銀行將部分衍生金融產(chǎn)品（如遠(yuǎn)期外匯合約）放在表內(nèi)核算將另一些衍生金融產(chǎn)品（如期權(quán)）放在表外核算從長遠(yuǎn)看比照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求將衍生金融產(chǎn)品在表內(nèi)確認(rèn)并在當(dāng)期損益中確認(rèn)公允價(jià)值的變化是該領(lǐng)域會(huì)計(jì)的發(fā)展方向但是從總體來看我國衍生金融工具市場的發(fā)展尚處于起步階段衍生金融工具交易基本上都是以套期保值為目的且委托商業(yè)銀行在國際市場進(jìn)行在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融產(chǎn)品的要求尚不十分迫切另一方面對(duì)于衍生工具會(huì)計(jì)處理的規(guī)范要求我國目前基本是一片空白在缺乏這方面經(jīng)驗(yàn)的條件下一步到位地要求在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融產(chǎn)品可能會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)據(jù)了解目前大多數(shù)的國家對(duì)衍生金融產(chǎn)品在會(huì)計(jì)上仍是以披露為主因此先要求商業(yè)銀行在表外披露衍生金融工具并對(duì)其披露方式進(jìn)行規(guī)范待積累一定經(jīng)驗(yàn)后再借鑒國際會(huì)計(jì)界在該領(lǐng)域的最新成果在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融產(chǎn)品可能是一個(gè)更穩(wěn)妥的選擇2就商業(yè)銀行范圍從技術(shù)的角度看采用公允價(jià)值對(duì)衍生金融工具進(jìn)行計(jì)量是可行的國內(nèi)從事衍生金融產(chǎn)品交易的主要商業(yè)銀行都有自已的針對(duì)衍生產(chǎn)品的實(shí)時(shí)信息管理系統(tǒng)可以做到按市價(jià)或者一定的計(jì)算公式對(duì)衍生金融產(chǎn)品進(jìn)行估值如果在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融產(chǎn)品則這種估值的變化應(yīng)立即計(jì)入當(dāng)期損益如果在表外披露衍生金融產(chǎn)品信息則公允價(jià)值的變化可以不計(jì)入當(dāng)期損益但有必要進(jìn)行披露3從提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性的角度看應(yīng)用套期會(huì)計(jì)是必要的這樣可以更好地將商業(yè)銀行降低金融風(fēng)險(xiǎn)的努力體現(xiàn)出來但從實(shí)務(wù)的角度看套期會(huì)計(jì)的應(yīng)用相當(dāng)復(fù)雜首先商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中對(duì)套期的應(yīng)用較為靈活在很多情況下套期工具與被套期項(xiàng)目之間難以找到明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系其次各種被套期項(xiàng)目的損益確認(rèn)時(shí)間各不相同比如說在商業(yè)銀行普遍應(yīng)用的外幣分賬制下如果被套期項(xiàng)目價(jià)值的變動(dòng)產(chǎn)生于匯率的波動(dòng)則這種價(jià)值的變動(dòng)是包含在當(dāng)期損益中的如果被套期項(xiàng)目價(jià)值的變動(dòng)與匯率無關(guān)則這種變動(dòng)要到被套期項(xiàng)目交易實(shí)現(xiàn)時(shí)才能計(jì)入當(dāng)期損益綜合上述情況建議在應(yīng)用套期會(huì)計(jì)時(shí)一方面應(yīng)原則上規(guī)定套期項(xiàng)目的損益應(yīng)與被套期項(xiàng)目的相關(guān)損益同時(shí)確認(rèn)另一方面在表外附注中要求商業(yè)銀行對(duì)衍生金融工具公允價(jià)值的變動(dòng)不僅應(yīng)進(jìn)行披露還應(yīng)進(jìn)一步披露其中屬于套期項(xiàng)目的有多少套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變化中已在表內(nèi)確認(rèn)為當(dāng)期損益的有多少遞延確認(rèn)為損益的有多少五、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的披露包括會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露和會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露就目前而言前者較為規(guī)范而后者相對(duì)薄弱因此本文將重點(diǎn)討論后者（一）現(xiàn)階段商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的原則按照我國《商業(yè)銀行法》的有關(guān)規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)于每一會(huì)計(jì)年度終了三個(gè)月內(nèi)按照人民銀行的有關(guān)規(guī)定公布其上一年度的經(jīng)營業(yè)績和審計(jì)報(bào)告至于上市銀行則應(yīng)執(zhí)行證監(jiān)會(huì)“公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)原則第2號(hào)———商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定”從總體上看迄今為止除上市銀行外中國的商業(yè)銀行并沒有進(jìn)行全面的信息披露的義務(wù)從國際金融界的角度看加強(qiáng)信息披露進(jìn)一步提高商業(yè)銀行的透明度已是大勢所趨2001年1月16日巴塞爾委員會(huì)發(fā)布了新資本協(xié)議草案第二稿該協(xié)議將于2001年底正式發(fā)布初步定于2005年正式實(shí)施相對(duì)于舊的巴塞爾協(xié)議新協(xié)議除了資本充足率的要求外更進(jìn)一步提出了資本充足性的監(jiān)管約束和市場約束兩項(xiàng)內(nèi)容巴塞爾委員會(huì)認(rèn)為市場具有迫使銀行有效而合理地分配資金和控制風(fēng)險(xiǎn)的作用市場獎(jiǎng)懲機(jī)制可以迫使銀行保持充足的資本水平但是有效的市場約束對(duì)銀行信息披露制度提