商業(yè)銀行會計改革若干問題探討-wenkub
2023-04-08 23:47:27 本頁面
【正文】 半年仍未歸還的貸款其應收利息不再計入當期損益而是在表外進行核算實際收到的利息計入當期損益但關于應收利息的上述政策最近有較大的改變例如在財政部所頒發(fā)的《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關業(yè)務會計處理補充規(guī)定》（財會字200020號）規(guī)定銀行發(fā)放的貸款到期（含展期）90天及以上而未收回的應計利息停止計入收入轉在表外進行登記其已計提的貸款利息收入在貸款到期90天后仍未收到的應沖減原已計入損益的利息收入轉入表外進行核算而在《財政部關于調整金融企業(yè)應收利息核算辦法的通知》（財金字200125號）中則進一步規(guī)定貸款利息自結息日起逾期180天（含）以內的應收未收利息應繼續(xù)計入當期損益；貸款利息逾期180天以上無論貸款本金是否逾期發(fā)生的應收未收利息不再計入當期損益在表外核算實際收回時再計入損益對已經(jīng)納入損益的應收未收利息在其貸款本金或應收利息逾期超過180天以后金融企業(yè)要相應作沖利息收入處理關于貸款的應收利息是否計入當期損益可以有不同的處理方法在大多數(shù)國家（例如英國）的商業(yè)銀行如果應收利息自結息日起逾期一定期限仍未收回則可將其紅字沖回在此期限內如果銀行認為該筆應收利息已無收回希望也可將其在表內紅字沖回而在另一些國家（例如德國）的商業(yè)銀行通常將貸款應收利息與貸款本金一并核算由于貸款應收利息與貸款本金一并核算因此對應收利息逾期的處理方式與上述英國等國的商業(yè)銀行有所不同其要點是（1）在貸款本金到期前如果銀行認為逾期的應收利息仍可以收回則將其確認為當期損益并計入損益表反之如果銀行認為逾期的應收利息很可能收不回則不再將其確認為當期損益而是作為待轉利息收入項目并在資產負債表上加以列示（2）在貸款本金到期后無論銀行認為逾期的應收利息是否有可能收回均不再將其確認為當期損益并作為待轉利息收入項目在資產負債表上加以列示（3）當銀行確定逾期的應收利息無法收回時同時沖減貸款項目中的應收利息部分和待轉利息收入項目各國商業(yè)銀行關于貸款利息核算的主要區(qū)別在于以什么標準作為應收利息停止計入表內利息收入的標準在某些國家（如英國）這一標準是貸款的結算日即只要應收利息在一定期限內未能收回則應停止將其記入當期損益而在另一些將應收利息與貸款本金放在一起核算的國家（如德國）這一標準是貸款本金的到期時刻即只要應收利息在貸款本金逾期或逾期滿一定期限后仍未收回則不再計入當期損益在貸款發(fā)放期限較短（如三個月）的情況下上述兩種標準的經(jīng)濟后果相差不大但在貸款期限較長的情況下在貸款本金到期前應收利息可能已經(jīng)長期未能收回此時其成為壞賬的可能性相當大如果以貸款本金是否逾期做為應收利息是否應確認為當期損益的標準則有可能使商業(yè)銀行虛夸利潤墊付相應的營業(yè)稅和所得稅從這個意義上講我們認為當應收利息自結算日起達到一定期限仍未收回時即不再將其確認為當期損益更符合會計的穩(wěn)健原則更進一步按照財金字200125號的規(guī)定貸款的應收利息需在結息日后180天以上才不再計入當期損益相對于其他國家（如英國大部分銀行是90天美國大部分銀行則是60天）這一期限似乎過長事實上貸款的應收利息在結息日90天后其收回的可能性已大大降低因此對貸款的應收利息如在結息日后90天仍未收回則建議不再計入當期損益（三）商業(yè)銀行被動墊款的會計處理狹義的貸款業(yè)務主要是指按照社會的需求通過貸款協(xié)議由銀行提供的各類貸款；廣義的貸款業(yè)務通常還包括商業(yè)匯票的貼現(xiàn)以及信用證業(yè)務、對外擔保、承兌業(yè)務過程中由于客戶未能按期付款而使銀行發(fā)生的被動墊款近年來銀行利用自身信用開展擔保、承兌等業(yè)務日益增多相應也承擔了一定的風險這種風險一旦化為現(xiàn)實則集中體現(xiàn)在銀行承兌匯票墊款、信用證墊款及擔保業(yè)務墊款中為了充分揭示這種風險應當要求商業(yè)銀行將這類貸款性墊款與正常貸款分別核算同時對這類墊款應當計提一定比例的準備金（四）存款業(yè)務的會計處理類似于貸款在會計報表中對存款信息進行多維披露實際是降低的會計信息的質量在資產負債表中應重點披露存款的流動性信息至于存款其他方面的分類信息則應在會計報表附注中進行披露不過值得注意的是在會計報表中中國的商業(yè)銀行往往將活期存款歸為流動負債、定期存款歸為長期負債但由于大量的定期存款期限在一年以內將其歸并為長期負債其實并不合理有必要規(guī)定定期存款應按存期分別歸入流動負債與長期負債中三、商業(yè)銀行準備金的提取問題（一）專項準備與普通準備商業(yè)銀行是一種特殊的企業(yè)其業(yè)務對象具有廣泛的社會性對商業(yè)銀行來說穩(wěn)健經(jīng)營至為重要而提取準備金則是商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的最重要手段之一商業(yè)銀行提取準備金應著眼于其總體資產的質量而不應僅僅針對貸款的質量（只不過貸款在商業(yè)銀行的總資產中占據(jù)重要份額貸款的呆賬準備也相應成為準備金的主要部分）從這一點出發(fā)我們可以將各國商業(yè)銀行提取的準備金分為兩類一類是針對特定類別的資產（主要是按照五級分類形成的貸款類別）的可能損失所提取的專項準備金另一類則是針對總體資產可能發(fā)生的不確定損失所提取的普通準備金以英國的商業(yè)銀行為例其所提取的準備金主要有四種（1）專項呆賬準備金英國銀行的各分行一般都有一個專門的信貸控制委員會或類似機構該機構定期對本行的貸款對象進行考察以分析貸款的質量一旦該委員會認為某筆貸款的質量
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