【正文】 第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價中的成本的款項。這里所講的資產(chǎn)是指房屋、大型機(jī)械設(shè)備、固定資產(chǎn)等。 一 、類 別 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入和現(xiàn)金股利收入。 二 、 提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的， 在資產(chǎn)負(fù)債表日分別下列情況 確認(rèn)和計量 ： ⑴ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償，按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本； ⑵ 如果 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補(bǔ)償，按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失； ⑶ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 違約補(bǔ)償收入的確認(rèn) 及會計處理規(guī)定 各單位在經(jīng)營過程中應(yīng)收有關(guān)單位的違約補(bǔ)償收入，在得到違約方的確認(rèn)或認(rèn)可，并且有足夠證據(jù)表明經(jīng)濟(jì)利益很可能流入且能可靠計量時才能予以確認(rèn)。 采用 分期收款方式銷售 ， 按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。 ④ 銷售退回時，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣，應(yīng)同時沖減銷售退回當(dāng)期的折扣； 如果該項銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及以前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應(yīng)同時沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。如確實因經(jīng)銷商不能出具發(fā)票等原因在銷售折讓中核算的，應(yīng)在備查賬中記錄。 商業(yè)折扣 的會計處理規(guī)定 商業(yè)折扣 ，是指為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易是按照公允價值達(dá)成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 各單位的其他業(yè)務(wù)可 以根據(jù) 其營業(yè)執(zhí)照上注明的兼營業(yè)務(wù)范圍來確定。 本章所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入及股權(quán)收入。 主營業(yè)務(wù)收入，是指在日常的工業(yè)、商業(yè)活動中對外部客戶、子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)形成的與銷售商品和提供工業(yè)性勞務(wù)有關(guān)的收入，是各單位日常經(jīng)營主要活動形成的收入，包括：商品銷售收入、運(yùn)費(fèi)收入。 合同或協(xié)議價款不公允的除外。 采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，在 收到代銷清單時確認(rèn)收入。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成 本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)用。 發(fā)生在確認(rèn)收入之后的銷售折讓，在實際發(fā)生時，沖減當(dāng)期的銷售收入。具體按以下情況分別處理： ① 本年度銷售的商品，在年度終了前（ 12 月 31 日）退回，沖減退回月份的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成 本、稅金。 ③ 如果受托方將代銷商品加價出售，仍與委托方按原協(xié)議價結(jié)算，以商品差價作為經(jīng)營報酬，此差價構(gòu)成代銷商品的手續(xù)費(fèi) 。 第 五十五 條 營業(yè)外收入 營業(yè)外收入 ， 是指 各單位 發(fā)生的與經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入。 完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。 安裝費(fèi)收入確認(rèn)原則 ⑴ 在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 二 、確認(rèn)原則 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 同時滿足以下條件時， 才能予以確認(rèn) ： 相 關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司； 收入的金額能夠可靠計量。 合同合并 第三章 損益表項目 139 一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，在同時具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項合同處理： ⑴ 該組合同按一攬子交易簽訂； ⑵ 該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分； ⑶ 該組合同同時或依次履行。 固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計 ， 是指同時具備下列條件： ① 合同總收入能夠可靠地計量； ② 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司； ③ 實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量 ； ④ 合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定； （ 2）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計 。 計算公式：合同完工進(jìn)度＝已經(jīng)完成的合同工作量 247。 第三章 損益表項目 141 ⑵ 如果已經(jīng)發(fā)生的合同成本預(yù)計不能全部得到補(bǔ)償，按能夠得到補(bǔ)償?shù)暮贤杀窘痤~確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的合同成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的合同成本的差額，作為當(dāng)期損失 。 ③ 耗用的機(jī)械使用費(fèi)主要包括施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)。當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和 某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同實際發(fā)生的人工費(fèi) 間接費(fèi)用分配率 ② 直接費(fèi)用比例法，是以各成本對象發(fā)生直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。該產(chǎn)品的實際成本為 36 萬元。 A 企業(yè)在銷售時已知 B 企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但 A 企業(yè)考慮到為了促銷以免存貨積壓，同時 B 企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難只是暫時性的，未來仍有可能收回貨款，因此，仍將商品銷售給了 B 企業(yè)。 ⑴ A 企業(yè)的會計處理 ① A 企業(yè)將汽車備件交付 B 企業(yè) 時 借：委托代銷商品 —汽車備件 200,000 貨：庫存商品 —汽車備件 200,000 ② A 企業(yè)收到代銷清單時 借：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 351,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51,000 借：主營業(yè)務(wù)成本 200,000 貸：委托代銷商品 —汽車備件 200,000 ③ 收到 B 企業(yè)匯來的貨款 351,000 元 借：銀行存款 351,000 貸：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 351,000 ⑵ B 企業(yè)的會計處理 第三章 損益表項目 145 ① 收到汽車備件時 借：受托代銷商品 —汽車備件 300,000 貸：代銷商品款 —A 企業(yè) 300,000 ② 實際銷售汽車備件時 借：銀行存款 397,800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 340,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項稅 額 ） 57,800 借：主營業(yè)務(wù)成本 300,000 貸：受托代銷商品 300,000 借：代銷商品款 —汽車備件 300,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅 額 ） 51,000 貸： 應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 351,000 ③ 按合同協(xié)議價將款項付給 A 企業(yè)時 借：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 351,000 貸：銀行存款 351,000 [例 5] A 企業(yè)委托進(jìn)出口公司出口銷售汽車備件 500 件，協(xié)議價為 600 元 /件，該備件成本為 400 元 /件，增值稅稅率為 17％。 （ 1） 計算名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價的利率 (R) 2,000（ 5， R） =8,000 （ 5， R） =4 第三章 損益表項目 147 查年金現(xiàn)值表可知：年金系數(shù) 利率 6% 4 R 8% ?? ? %8%6%6 ??R R=% 未收本金 利息收益 本金收現(xiàn) 總收現(xiàn) ① ② =① % ③ =④ ② ④ 銷售日 8,000 0 0 0 第 1 年末 8,000 634 1,366 2,000 第 2 年末 6,634 526 1,474 2,000 第 3 年末 5,160 410 1,590 2,000 第 4 年末 3,570 283 1,717 2,000 第 5 年末 1,853 147 1,853 2,000 總額 2,000 8,000 10,000 會計分錄（不考慮增值稅因素） ① 銷售成立時 借：應(yīng)收賬款 — XX 10,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8,000 未實現(xiàn)的融資收益 2,000 ② 第一年末 借：銀行存款 2,000 貸：應(yīng)收賬款 — XX 2,000 借：未實現(xiàn)的融資收益 634 貸： 財務(wù)費(fèi)用 634 ③ 第五年末 借：銀行存款 2,000 貸：應(yīng)收賬款 2,000 借：未實現(xiàn)的融資收益 147 第三章 損益表項目 148 貸：財務(wù)費(fèi)用 147 [例 7] 某企業(yè)采用分期收款方式向買方銷售汽車 100 臺，每臺售價 8 萬元，共計價款800 萬元。 借：財務(wù)費(fèi)用 250,000 貸：待 轉(zhuǎn)庫存商品差價 —XX 250,000 ③ 2020 年 6 月應(yīng)計提利息費(fèi)用同上 ② ④ 2020 年 6 月 30 日回購 時 借：庫存商品 —XX 4,200,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅 額 ） 935,000 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 —XX 1,300,000 貸：銀行存款 6,435,000 上例中如果甲企業(yè)以 450 萬元的價格回購商品， 其回購價小于銷售時的價格 500 萬元，甲企業(yè)的會計處理如下： ① 2020 年 7 月銷售商品 時 借：銀行存款 5,850,000 貸：庫存商品 —XX 4,200,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項稅 額 ） 850,000 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 ——XX 800,000 ② 2020 年 6 月 30 日回購 借：庫存商品 —XX 4,200,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅 額 ） 765,000 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 —XX 300,000 貸：銀行存款 5,265,000 借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 —XX 500,000 貸 ：其他業(yè)務(wù)收入 500,000 [例 9] 某企業(yè) 2020 年 12月 5日銷售的商品，其銷售收入 50,000萬元，銷售成本為 23,000元，由于質(zhì)量等原因該批商品于 2020 年 2 月 16 日退回。 1999 年 5 月銷售甲產(chǎn)品的實際成本 =15011=1,650（元） 結(jié)轉(zhuǎn) 5 月份主營業(yè)務(wù)成本 借：