【正文】 款 —A 企業(yè) 263,250 貸：主營業(yè)務(wù)收入 225,000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交 增值稅（銷項稅 額 ） 38,250 ⑶ 2020 年 1 月底 B 公司確認(rèn)完成程度為 75% 借：應(yīng)收賬款 —A 企業(yè) 263,250 貸：主營業(yè)務(wù)收入 225,000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交 增值稅（銷項稅 額 ） 38,250 ⑷ 2020 年 2 月底 B 公司確認(rèn)完成程度為 100% 借：應(yīng)收賬款 —A 企業(yè) 263,250 貸：主營業(yè)務(wù)收入 225,000 應(yīng)交稅費 —增值稅（銷項稅 額 ） 38,250 [例 13] 某企業(yè)于 2020 年 11 月 1 日接受一項產(chǎn)品安裝的任務(wù)，安裝期為 3 個月，合同總收入 300,000 元，至年底已預(yù)收款項 220,000 元，實際發(fā)生成本 140,000 元，估計還會發(fā)生 60,000 元的成本。 2020 年末，預(yù)計工程總成本為 1,280 萬元。假設(shè) B 企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)收入，每次送出的模具價值相同都為 3,000 萬元，成本為 2,800 萬元。 A 企業(yè)的會計處理： ① 將甲商品交付 B 企業(yè)時， 借：委托代銷商品 —甲 12,000 貸：庫存 商品 —甲 12,000 ② 收到代銷清單時 借：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 23,400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20,000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3,400 借：主營業(yè)務(wù)成本 12,000 貸：委托代銷商品 —甲 12,000 ③ 收到 B 企業(yè)匯來的價款時 借：銀 行存款 23,400 貸：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 23,400 B 企業(yè)的會計處理： ① 收到甲商品時 借：委托代銷商品 —甲 20,000 貸：代銷商品款 —A 企業(yè) 20,000 ② 實際銷售商品時 借：銀行存款 28,080 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 24,000 第三章 損益表項目 159 應(yīng)交稅費 ——應(yīng) 交增值稅（銷項稅額） 4,080 借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)支出） 20,000 貸：受托代銷商品 —甲 20,000 ③ 取得 A 企業(yè)開具的專用發(fā)票時 借：代銷商品款 —A 企業(yè) 20,000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3,400 貸：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 23,400 ④ 按協(xié)議將款項付給Ａ企業(yè)時 借：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 23,400 貸：銀行存款 23,400 ⑤ 計算應(yīng)交納的營業(yè)稅時 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)支出） 200 貸：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交營業(yè)稅 200 [例 19] 將例 1例 17 相結(jié)合， B 企業(yè)實際銷售價格為 240 元／件，與 A 企業(yè)按協(xié)議價 200 元／件結(jié)算。 B 企業(yè)銷售了全部甲商品，并向 A 企業(yè)開具了代銷清單（增值稅稅率 17%，營業(yè)稅稅率 5%）。 借：工程結(jié)算 —XX 16,000,000 貸：工程施工 —XX—毛利 3,200,000 工程施工 —XX 12,800,000 [例 16] 2020 年 6 月 A 企業(yè)與 B 企業(yè)簽訂生產(chǎn)一批模具的合同，合同總價款 億元，按合同的規(guī)定 B 企業(yè)將分期分批將達到預(yù)驗收狀態(tài)的模具送至 A 企 業(yè)驗收， 2020 年 7 月以前 B 企業(yè)必須將全部模具交付 A 企業(yè)安裝并驗 收 完畢。該項合同在 2020 年末預(yù)計總成本為 1,200 萬元。按合同約定 B 公司在 2020 年 2 月份將開發(fā)的軟件交付 A 企業(yè)驗收。該企業(yè) 1999 年 5 月份銷 第三章 損益表項目 150 售甲產(chǎn)品 150 件，單位銷售成本 11 元。甲公司因融資需要，于 2020 年 7 月 1 日將其生產(chǎn)的一批商品銷售給乙公司，銷售價格為 500 萬元（不含增值稅額），商品銷售成本為 420 萬元。（假如不考慮其他的相關(guān)稅費）。 A 企業(yè)的會計處理如下： （ 1）發(fā)出商品時 借：發(fā)出商品 —XX 40,000 貸：庫存商品 —XX 40,000 （ 2）將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè)（應(yīng)收銷項稅額） 10,200 貸：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10,200 第三章 損益表項目 144 注：如果銷 售該商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，（未開具增值稅發(fā)票）則不作該筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅的分錄。甲公司在 1 月份預(yù)收乙公司 200 萬元，A 公司將價值 600 萬元的汽車送至乙公司指定地點。 因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，是指公司為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期費用。間接費用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽? 六 、 合同 成本 計量 合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。需要指出的是，這種技術(shù)測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場進行科學(xué)測定。該方法是確定合同完工進度較常用的方法。因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn) :（ 1）根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意這項索賠；（ 2）對方同意接受的金額能夠可靠的計量。 一、建造合同的類 型 ⑴ 固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。 利息收入，是指 因他人使用本 單位 現(xiàn)金而取得的利息收入。 三、 與其他 公司 簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理 ； 不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。在沒有取得違約方的認(rèn)可，也沒有取得相關(guān)證據(jù)之前，不得確認(rèn)為一項資產(chǎn)，也不得確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，作為未實現(xiàn)的融資收益處理。 受托方只收取手續(xù)費的會 計處理規(guī)定 委托方在收到受托方的代銷清單當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項稅額；受托方以委托方所開具增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進項稅額。 商品銷售退 回 的會計處理規(guī) 定 商品 銷售退回 ，是指 已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品 的退回。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項確認(rèn)為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額， 應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進行分?jǐn)偅鳛檎叟f費用或租金費用的調(diào)整。 售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不確認(rèn)收入。 二、會計科目設(shè)置 設(shè)置 “主營業(yè)務(wù)收入 ”、 “其他業(yè)務(wù)收入 ”一級科目 。企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。 非法人同一稅號之間相互轉(zhuǎn)移自制半成品、其 他產(chǎn)品和提供勞務(wù)所得以及為維修領(lǐng)用的自制產(chǎn)品不作收入核算。 第三章 損益表項目 133 第五十 四 條 銷售商品收入的確認(rèn) 和計量 商品銷售主要包括以取得貨幣資產(chǎn)的方式進行的銷售商品，以及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的銷售商品。 對于訂貨銷售，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款確認(rèn) 為負債。 某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。 ⑵ 發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，實現(xiàn)的銷售收入按實際銷售價格（原銷售價格減去商業(yè)折扣）確認(rèn)。 第三章 損益表項目 135 ⑶ 年度資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的，作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。 受托方加價出售，不收取手續(xù)費的會計處理規(guī)定 ① 委托方在收到受托方的代銷清單當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項稅額； ② 受托方以委托方所開具增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進項稅額，其銷項稅額按實際售價計算，并開具相應(yīng)稅額的 增值稅專用發(fā)票。 附有售后回購協(xié)議銷售 的 會計處理 發(fā)生售后回購時，如果售后回購價低于銷售價，兩者的差額 作為 其他業(yè)務(wù)收入處理；如果售后回購價高于銷售價，此種售后回購屬于融資交易，兩者的差額相當(dāng)于融資費用，在發(fā)出商品的當(dāng)月分期計提 ， 計入當(dāng)期財務(wù)費用。 在資產(chǎn)負債表日按提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計己確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計己確認(rèn)提供勞務(wù)成本后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)成本。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完成 完工進度 確認(rèn)收入 。 現(xiàn)金股利收入，是指 因 向他人投資而取得的 現(xiàn)金股利收入。 追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的， 應(yīng)當(dāng)作為單項合同： ⑴ 該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異： ⑵ 議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。 四、合同收入與合同費用的確認(rèn) 及計量 建造合同結(jié)果可靠計量的判定標(biāo)準(zhǔn) ： （ 1）固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計 。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖堀、砌筑工程等。 如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)區(qū)別以下情況處理： ⑴ 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。周轉(zhuǎn)材料是指公司在施工過程中能多次使用，并可基本保持原來的實物形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。計算 公式如下： 間接費用分配率＝當(dāng)期發(fā)生的全部間接費用 247。 九 、會計處理范例 [例 1] 甲公司采用交款提貨的方式銷售商品給乙公司，按合同約定，產(chǎn)品的售價為 50萬元，增值稅稅率為 17%。 甲公司會計處理如下 （ 1）收到乙公司的預(yù)付貨款時 借：銀行存款 2,000,000 貸：預(yù)收賬款 —乙公司 2,000,000 （ 2）確認(rèn) 1 月份的銷售收入 借：應(yīng)收賬款 —乙公司 7,020,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6,000,000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1,020,000 借：預(yù)收賬款 —乙公司 2,000,000 貸：應(yīng)收賬款 —乙公司 2,000,000 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 5,200,000 貸：庫存商品 —XX 5,200,000 [例 3] A企業(yè)于 2020 年 5月 2日以托收承付方式向 B企業(yè)銷售一批商品，成本為 40,000元，增值稅專用發(fā)票上注明：售價 60,000 元，增值稅 10,200 元。 B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：售價 340,000 元，增 值稅為 57,800 元。 分析：由于 應(yīng)收金額的公允價值可以認(rèn)定為 8,000 元，與名義金額 10,000 元差額較大，應(yīng)采用公允價值計量。 甲