【正文】 ,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3,400 借：主營業(yè)務(wù)成本 12,000 貸：委托代銷商品 —甲 12,000 ③ 收到 B 企業(yè)匯來的價款時 借：銀 行存款 23,400 貸：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 23,400 B 企業(yè)的會計處理： ① 收到甲商品時 借：委托代銷商品 —甲 20,000 貸：代銷商品款 —A 企業(yè) 20,000 ② 實(shí)際銷售商品時 借：銀行存款 28,080 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 24,000 第三章 損益表項目 159 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng) 交增值稅（銷項稅額） 4,080 借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)支出） 20,000 貸：受托代銷商品 —甲 20,000 ③ 取得 A 企業(yè)開具的專用發(fā)票時 借：代銷商品款 —A 企業(yè) 20,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3,400 貸：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 23,400 ④ 按協(xié)議將款項付給Ａ企業(yè)時 借：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 23,400 貸：銀行存款 23,400 ⑤ 計算應(yīng)交納的營業(yè)稅時 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)支出） 200 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營業(yè)稅 200 [例 19] 將例 1例 17 相結(jié)合， B 企業(yè)實(shí)際銷售價格為 240 元／件，與 A 企業(yè)按協(xié)議價 200 元／件結(jié)算。 B 企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理： ① 借：產(chǎn)成品 28,000,000 貸：生產(chǎn)成本 28,000,000 ② 借：應(yīng)收賬款 —A 企業(yè) 35,100,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 30,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交 增值稅（銷項稅 額 ） 5,100,000 ③ 借：產(chǎn)品銷售成本 28,000,000 貸：產(chǎn)成品 28,000,000 ⑸ 2020 年 6 月部 分模具達(dá)到預(yù)驗收狀態(tài)， B企業(yè)按合同規(guī)定 將 模具送至 A企業(yè)預(yù)驗收。假設(shè) B 企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)收入，每次送出的模具價值相同都為 3,000 萬元，成本為 2,800 萬元。1200100%=20% 2020 年完工程度 =960247。 2020 年末，預(yù)計工程總成本為 1,280 萬元。假定款項在協(xié)議開始時一次付清。 B 公司會計處理如下： ⑴ 2020 年 11 月底 B 公司確認(rèn)完成程度為 25% 借：應(yīng)收賬款 —A 企業(yè) 263,250 貸：主營業(yè)務(wù)收入 225,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交 增值稅（銷項稅 額 ） 38,250 ⑵ 2020 年 12 月底 B 公司確認(rèn)完成程度為 50% 借：應(yīng)收賬款 —A 企業(yè) 263,250 貸：主營業(yè)務(wù)收入 225,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交 增值稅（銷項稅 額 ） 38,250 ⑶ 2020 年 1 月底 B 公司確認(rèn)完成程度為 75% 借：應(yīng)收賬款 —A 企業(yè) 263,250 貸：主營業(yè)務(wù)收入 225,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交 增值稅（銷項稅 額 ） 38,250 ⑷ 2020 年 2 月底 B 公司確認(rèn)完成程度為 100% 借：應(yīng)收賬款 —A 企業(yè) 263,250 貸：主營業(yè)務(wù)收入 225,000 應(yīng)交稅費(fèi) —增值稅（銷項稅 額 ） 38,250 [例 13] 某企業(yè)于 2020 年 11 月 1 日接受一項產(chǎn)品安裝的任務(wù)，安裝期為 3 個月，合同總收入 300,000 元，至年底已預(yù)收款項 220,000 元，實(shí)際發(fā)生成本 140,000 元，估計還會發(fā)生 60,000 元的成本。假定已獲得稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。 該公司的會計處理如下： ① 沖減主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)收入 140（ 1014） 應(yīng)交稅 費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項稅 額 ） （ 14017%） 貸：銀行存款 ② 退回產(chǎn)品的成本的計算方法 方法一、從當(dāng)月銷售數(shù)量中扣除已退回產(chǎn)品的數(shù)量。 [例 10] 某公司 1998 年 12 月銷售甲產(chǎn)品 100 件，單位售價 14 元，單位銷售成本 11 元。乙公司根據(jù)協(xié)議于 2020 年 7月 1 日支付了購貨款，甲公司于 2020 年 6 月 30 日以 550 萬元的價格購回了該批商品，款項于當(dāng)日支付。汽車的銷售成本為 760 萬元，增值稅稅率 17%。 假定購貨方在銷售成立時支付貨款，只須 付 8,000元即可。 A 企業(yè)按售價的 10%支付進(jìn)出口公司手續(xù)費(fèi)。 A 企業(yè)收到 B 企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票 ,發(fā)票上注明 :售價 300,000 元 ,增值稅額 51,000 元。應(yīng)將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入 “發(fā)出商品 ”科目上。（增值稅稅率為17%） 。與此項業(yè) 務(wù)相關(guān)的發(fā)票和提貨單已交付乙公司，但乙公司并未及時提貨。 八 、 會計處理規(guī)定 有關(guān)會計處理規(guī)定詳見本條有關(guān)收入確認(rèn)及成本計量規(guī)定。當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費(fèi)用之和 某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用 間接費(fèi)用分配率 合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，沖減合同成本。 ① 人工費(fèi)用比例法，是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。 直接費(fèi)用在發(fā)生時應(yīng)直接計入合同成本。 ② 耗用的材料費(fèi)用主要包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體 或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。 如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入 ，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 （ 4）當(dāng)期完成的建造合同，按實(shí)際合同總收入扣除以前會計年度累計已確認(rèn)收入后的余額確認(rèn)為當(dāng)期收入，同時按累計實(shí)際發(fā)生的合同成本扣 除以前會計年度累計已確認(rèn)費(fèi)用后的余額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時所采用的一種特殊的技術(shù)測量方 法。合同預(yù)計總成本 100％ ② 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。 如果建造合同結(jié)果能夠可靠估計情況下的確認(rèn)和計量方法 第三章 損益表項目 140 （ 1）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，公司應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。因獎勵而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：（ 1）根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能 夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；（ 2）獎勵金額能夠可靠的計量。因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：（ 1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；（ 2）該收入能夠可靠的計量。 二、會計核算對象 合同分立 如果一項建造合同包括建造數(shù)項資產(chǎn)，在同時具備下列條件的情況下，每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理： ⑴ 每項資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計劃； ⑵ 與客戶就每項資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； ⑶ 每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。 第 五十九 條 建造合同收入的確認(rèn)和計量 建造合同，是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。 第三章 損益表項目 138 使用費(fèi)收入，是指 因他人使用本 單位 的無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費(fèi)收入。 第 五十八 條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 的 確認(rèn) 和計量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，是指 公司 擁有所有權(quán)的資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、 無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等）讓給其他單位或個人使用，并取得收入，但并不失去所有權(quán)。 訂制軟件收入確認(rèn)原則 訂制軟件主要指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)的商品化軟件。 確定 提供 勞務(wù)的完成程度 的方法 ， 可按下列任一方法確定： 第三章 損益表項目 137 ⑴ 按 已完工作的測量； ⑵ 按 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； ⑶ 按 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 按照從接受勞務(wù)方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。 會計處理規(guī)定： 處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得 等 的 會計處理規(guī)定 見本手冊 相關(guān)章節(jié) 會計處理規(guī)定 。 第三章 損益表項目 136 有此種業(yè)務(wù)的各單位應(yīng)設(shè)置 “分期收款發(fā)出商品 ”科目。并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。委托方不得將發(fā)票直接開至購貨方。 ③ 報告年 度 或以前年度銷售的商品，在年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前（如有限公司的年度財務(wù)報告在年度終了后四個月報出）退回，沖減報告年度的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。 ⑵ 如果退回的商品、產(chǎn)品銷售成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的，同時還應(yīng)沖減本期銷售成本。 ⑷ 給予經(jīng)銷商的獎勵、補(bǔ)貼、傭金等各種事后返利，應(yīng)在經(jīng)銷商開具發(fā)票后，在 “營業(yè)費(fèi)用 ”相關(guān)明細(xì)科目中核算，不得作為銷售折讓處理。 ⑴ 銷售折讓在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。 第三章 損益表項目 134 二 、 計量 依據(jù)各單位與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確認(rèn)；無合同或協(xié)議的，依據(jù)購銷雙方都同意或都能接受的價格確認(rèn)。 （二）下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上未滿足收入確認(rèn)條件的，不應(yīng)確認(rèn)收入： 采用售后回購方式 （即銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品） 銷售商品的，收到的款項確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的，差額在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。 采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 （一）下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上滿足了收入確認(rèn)條件的，確認(rèn)收入： 辦妥托收 手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。 主營業(yè)務(wù)收入按產(chǎn)品類型、品種進(jìn)行明細(xì)核算；其他業(yè)務(wù)收入按收入的類別進(jìn)行明細(xì)核算，以分別反映當(dāng)期各種產(chǎn)品和各種業(yè)務(wù)的收入情況。 其他業(yè)務(wù)收入，是指主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒有纬傻氖杖?，包括對外銷售材料(包括邊角余料 )、外購半成品、出租固定資產(chǎn)、出租包裝物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) (使用權(quán) )、提供非工業(yè)性勞務(wù) (包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn) 、勘察設(shè)計以及工程施工 )所取得的收入。 （二）按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 第三章 損益表項目 132 第三章 損益表項目 第一節(jié) 收入 第 五十 三 條 收入 收入，是指 公司 在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 一、 收入的 分類 （一）按收入形成的原因，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的收入 。 各單位的主營業(yè)務(wù)根據(jù)其營業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來確定。 “主營業(yè)務(wù)收入 ”科目用以核算各單位在銷售商品和提供工業(yè)性勞務(wù) 以及 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒有纬傻氖杖耄?“其他業(yè)務(wù)收入 ”科目用以核算各單位除主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒有纬傻氖杖?。 一、 確認(rèn)原則 各單位取得的商品銷售收入，在以下條件同時滿足時予以確認(rèn)： 已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實(shí)施控制； 收入的金額能夠可靠計量； 相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的