【正文】 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51,000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200,000 貸：委托代銷商品 —汽車備件 200,000 ③ 收到 B 企業(yè)匯來(lái)的貨款 351,000 元 借：銀行存款 351,000 貸：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 351,000 ⑵ B 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 第三章 損益表項(xiàng)目 145 ① 收到汽車備件時(shí) 借：受托代銷商品 —汽車備件 300,000 貸：代銷商品款 —A 企業(yè) 300,000 ② 實(shí)際銷售汽車備件時(shí) 借：銀行存款 397,800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 340,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 57,800 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300,000 貸：受托代銷商品 300,000 借：代銷商品款 —汽車備件 300,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額 ） 51,000 貸： 應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 351,000 ③ 按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給 A 企業(yè)時(shí) 借：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 351,000 貸：銀行存款 351,000 [例 5] A 企業(yè)委托進(jìn)出口公司出口銷售汽車備件 500 件，協(xié)議價(jià)為 600 元 /件，該備件成本為 400 元 /件，增值稅稅率為 17％。（假如不考慮其他的相關(guān)稅費(fèi)）。 （ 1） 計(jì)算名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價(jià)的利率 (R) 2,000（ 5， R） =8,000 （ 5， R） =4 第三章 損益表項(xiàng)目 147 查年金現(xiàn)值表可知：年金系數(shù) 利率 6% 4 R 8% ?? ? %8%6%6 ??R R=% 未收本金 利息收益 本金收現(xiàn) 總收現(xiàn) ① ② =① % ③ =④ ② ④ 銷售日 8,000 0 0 0 第 1 年末 8,000 634 1,366 2,000 第 2 年末 6,634 526 1,474 2,000 第 3 年末 5,160 410 1,590 2,000 第 4 年末 3,570 283 1,717 2,000 第 5 年末 1,853 147 1,853 2,000 總額 2,000 8,000 10,000 會(huì)計(jì)分錄（不考慮增值稅因素） ① 銷售成立時(shí) 借：應(yīng)收賬款 — XX 10,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8,000 未實(shí)現(xiàn)的融資收益 2,000 ② 第一年末 借：銀行存款 2,000 貸：應(yīng)收賬款 — XX 2,000 借：未實(shí)現(xiàn)的融資收益 634 貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 634 ③ 第五年末 借：銀行存款 2,000 貸：應(yīng)收賬款 2,000 借：未實(shí)現(xiàn)的融資收益 147 第三章 損益表項(xiàng)目 148 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147 [例 7] 某企業(yè)采用分期收款方式向買方銷售汽車 100 臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 8 萬(wàn)元，共計(jì)價(jià)款800 萬(wàn)元。甲公司因融資需要，于 2020 年 7 月 1 日將其生產(chǎn)的一批商品銷售給乙公司，銷售價(jià)格為 500 萬(wàn)元（不含增值稅額），商品銷售成本為 420 萬(wàn)元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250,000 貸：待 轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) —XX 250,000 ③ 2020 年 6 月應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用同上 ② ④ 2020 年 6 月 30 日回購(gòu) 時(shí) 借：庫(kù)存商品 —XX 4,200,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額 ） 935,000 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) —XX 1,300,000 貸：銀行存款 6,435,000 上例中如果甲企業(yè)以 450 萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)商品， 其回購(gòu)價(jià)小于銷售時(shí)的價(jià)格 500 萬(wàn)元，甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： ① 2020 年 7 月銷售商品 時(shí) 借：銀行存款 5,850,000 貸：庫(kù)存商品 —XX 4,200,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 850,000 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) ——XX 800,000 ② 2020 年 6 月 30 日回購(gòu) 借：庫(kù)存商品 —XX 4,200,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額 ） 765,000 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) —XX 300,000 貸：銀行存款 5,265,000 借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) —XX 500,000 貸 ：其他業(yè)務(wù)收入 500,000 [例 9] 某企業(yè) 2020 年 12月 5日銷售的商品，其銷售收入 50,000萬(wàn)元，銷售成本為 23,000元，由于質(zhì)量等原因該批商品于 2020 年 2 月 16 日退回。該企業(yè) 1999 年 5 月份銷 第三章 損益表項(xiàng)目 150 售甲產(chǎn)品 150 件，單位銷售成本 11 元。 1999 年 5 月銷售甲產(chǎn)品的實(shí)際成本 =15011=1,650（元） 結(jié)轉(zhuǎn) 5 月份主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1,650 貸：庫(kù)存商 品 —XX 1,650 1999 年 5 月份退回產(chǎn)品的實(shí)際成本 =1011=110（元） 借：庫(kù)存商品 —XX 110 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 110 [例 11] 甲企業(yè)銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 80,000 元，增值稅為 13,600 元。按合同約定 B 公司在 2020 年 2 月份將開發(fā)的軟件交付 A 企業(yè)驗(yàn)收。（ 140,000+60,000） =70% 2020 年確認(rèn)收入 =300,00070%0=210,000（元） 2020 年結(jié)轉(zhuǎn)成本 =200,00070%0=140,000（元） ① 實(shí)際發(fā)生成本時(shí) 借：相關(guān)勞務(wù)成本科目 140,000 貸：銀行存款等 140,000 ② 預(yù)收賬款時(shí) 借：銀行存款 220,000 貸：預(yù)收賬款 —XX 220,000 ③ 確認(rèn)收入時(shí) 借：預(yù)收賬款 —XX 210,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 210,000 ④ 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140,000 貸 ：有關(guān)勞務(wù)成本科目 140,000 [例 14] A、 B 兩企業(yè)達(dá)成協(xié)議， A 企業(yè)允許 B 企業(yè)經(jīng)營(yíng)其汽車專賣店。該項(xiàng)合同在 2020 年末預(yù)計(jì)總成本為 1,200 萬(wàn)元。（本例不考慮相關(guān)稅費(fèi)） 單位：萬(wàn)元 2020 年度 2020 年度 2020 年度 累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本 240 960 1,280 已結(jié)算工程價(jià)款 192 800 608 實(shí)際收到價(jià)款 160 640 800 假定該項(xiàng)建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)；該公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定該項(xiàng)合同的完工進(jìn)度。 借：工程結(jié)算 —XX 16,000,000 貸：工程施工 —XX—毛利 3,200,000 工程施工 —XX 12,800,000 [例 16] 2020 年 6 月 A 企業(yè)與 B 企業(yè)簽訂生產(chǎn)一批模具的合同，合同總價(jià)款 億元，按合同的規(guī)定 B 企業(yè)將分期分批將達(dá)到預(yù)驗(yàn)收狀態(tài)的模具送至 A 企 業(yè)驗(yàn)收， 2020 年 7 月以前 B 企業(yè)必須將全部模具交付 A 企業(yè)安裝并驗(yàn) 收 完畢。 B 企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理： ① 借：產(chǎn)成品 28,000,000 貸：生產(chǎn)成本 28,000,000 ② 借：應(yīng)收賬款 —A 企業(yè) 35,100,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 30,000,000 第三章 損益表項(xiàng)目 156 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交 增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 5,100,000 ③ 借：產(chǎn)品銷售成本 28,000,000 貸：產(chǎn)成品 28,000,000 ⑶ 2020 年 12 月部分模具達(dá)到預(yù)驗(yàn)收狀態(tài)， B 企業(yè)按合同規(guī)定 將 模具送至 A 企業(yè)預(yù)驗(yàn)收。 B 企業(yè)銷售了全部甲商品，并向 A 企業(yè)開具了代銷清單（增值稅稅率 17%，營(yíng)業(yè)稅稅率 5%）。 A 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理： ① 將甲商品交付 B 企業(yè)時(shí) 借：委托代銷商品 —甲 12,000 貸：庫(kù)存商品 —甲 12,000 ② 收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 23,400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3,400 。 A 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理： ① 將甲商品交付 B 企業(yè)時(shí)， 借：委托代銷商品 —甲 12,000 貸：庫(kù)存 商品 —甲 12,000 ② 收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 23,400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20