【正文】 A 企業(yè)的會計處理 如下 ： ① 將甲商品交付 B 企業(yè)時 借：委托代銷商品 — 甲 12,000 貸：庫存商 品 — 甲 12,000 ② 收到代銷清單時 借：應收賬款 —B 企業(yè) 23,400 貸：主營業(yè)務收入 20,000 應交稅費 —應交增值稅（銷項 稅額 ） 34,000 借：主營業(yè)務成本 12,000 貸：委托代銷商品 —甲 12,000 借：營業(yè)費用 2,000 貸：應收賬款 —B 企業(yè) 2,000 ③ 收到 B 企業(yè)匯來的價款凈額時 借：銀行存款 21,400 貸：應收賬款 —B 企業(yè) 21,400 B 企業(yè)的會計處理： ① 收到甲商品時 借：委托代銷商品 —XX 20,000 貸：代銷商品款 —A 企業(yè) 20,000 ② 實際銷售商品時 借：銀行存款 23,400 貸：應付賬款 —A 企業(yè) 20,000 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） 3,400 借：代銷商品款 —A 企業(yè) 20,000 貸：委托代銷商品 —甲 20,000 ③ 取得 A 企業(yè)開具的專用發(fā)票時， 借：應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 3,400 第三章 損益表項目 158 貸：應付賬款 —A 企業(yè) 3,400 ④ 支付 A 企業(yè)款項并計算代銷手續(xù)費時 借：應付賬款 —A 企業(yè) 23,400 貸：銀行存款 21,400 主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入） 2,000 ⑤ 計算應交納的營業(yè)稅時 借：主營業(yè)務稅金及附加（或其他業(yè)務支出） 100 貸：應交稅費 —應交營業(yè)稅 100 [例 18] 引上例 16， B 企業(yè)實際售價為 240 元／件，與 A 企業(yè)按協(xié)議價 200 元／件結算，不再另外收取手續(xù)費，其他條件不變。 B 企業(yè)分別在 2020 年 9 月、 12 月，2020 年的 4 月及 6 月將完工的模具按合同約定送至 A 企業(yè)。 2020 年客戶提出變更部分設計，經雙方協(xié)商，客戶同意追加投資 80 萬元。 B 公司按完成程度確認收入。該產品的增 值稅稅率為 17%，銷售退回應退回的增值稅已取得有關證明。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷售給乙公司后的一年內以 550 萬元的價格購回。 ⑴ A 企業(yè)的會計處理 ① A 企業(yè)將汽車配件交付進出口公司時 借：委托代銷商品 —汽車備件 200,000 貨：庫存商品 —汽車備件 200,000 ② A 企業(yè)收到代銷清單時 借：應收賬款 —進出口公司 351,000 貸：主營業(yè)務收入 300,000 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） 51,000 借：主營業(yè)務成本 200,000 貸：委托代銷商品 —汽車備件 200,000 第三章 損益表項目 146 借：營業(yè)費用 —代銷手續(xù)費 30,000 貸：應收賬款 —進出口公司 30,000 ③ 收到進出口公司匯來的 貨款時 借：銀行存款 321,000 貸：應收賬款 —進出口公司 321,000 ⑵ 進出口公司的會計處理 ① 收到汽車備件時 借：受托代銷商品 —汽車備件 300,000 貸：代銷商品款 —A 企業(yè) 300,000 ② 實際銷售汽車備件時 借：銀行存款 351,000 貸：應付賬款 —A 企業(yè) 300,000 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅 額 ） 51,000 借：應交稅費 —應交增值稅（進項稅 額 ） 51,000 貸：應付賬款 —A 企業(yè) 51,000 借：代銷商品款 —A 企業(yè) 300,000 貸： 受托代銷商品 —汽車備件 300,000 ③ 歸還 A 企業(yè)貨款并計算手續(xù)費時 借：應付賬款 —A 企業(yè) 351,000 貸：銀行存款 321,000 主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入） 30,000 [例 6] 甲公司售出大型設備一套 ,協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分 5 年分期收款，每年 2,000 元，合計 10,000 元 。 假如 2020 年 12 月 4 日 A 企業(yè)得知 B 企業(yè)經營情況逐漸好轉， B 企業(yè)承諾近期付款，A 企業(yè)可以確認收入 借：應收賬款 —B 企業(yè) 60,000 貸：主營業(yè)務收入 60,000 同時，結轉成本： 借：主營業(yè)務成本 40,000 貸：發(fā)出商品 —XX 40,000 12 月 4 日收到款項時 借：銀行存款 70,200 貸：應收賬款 —B 企業(yè) 70,200 [例 4] A 企業(yè)委托 B 企業(yè)銷售汽車備件 500 件，協(xié)議價為 600 元 /件，該備件成本為 400元 /件，增值稅稅率為 17％。銷售成本為 520 萬元。 七 、會計科目設置 設置 “生產成本 ”一級科目對建造合同項目進行會計核算，按項目設置二級明細科目進行明細核算。間接費用的分配方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等。 直接費用包括 以下內容 ： ① 耗用的人工費用主要包括從事工程建造的人員的薪酬。 （ 3）采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內容： ① 與合同未來活動相關的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本； ② 在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。 計算公式：合同完工進度＝累計實際發(fā)生的合同成本 247。 獎勵 ，是 指工程達到或超過規(guī)定的標準時，客戶同意支付的額外款項。 ⑵ 成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。這主要是指金融企業(yè)存、貨款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往 來 形成的利息收入等。 第 五十七 條 特殊勞務收入 確認原則 特殊的勞務 在按完工百分比法確認勞務收入的情況下，分別按以下原則確認收入。 第 五十六 條 勞務收入的 確認 和計量 一、 提供勞務交易的結果能夠可靠估計的， 在 資產負債表日按照完工百分比法確認提供勞務收入。應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損 益。對受托方收取的手續(xù)費收入作為向委托方提供的勞務報酬并交納營業(yè)稅。 ⑴ 發(fā)生銷售退回的，均沖減本期的銷售收入。 銷售折讓的會計處理規(guī)定 銷售折讓，是指因售出商品質量不 合格等原因而在售價上給予的減讓，是各單位在銷售商品時直接給予購買方的折讓。有確鑿證據(jù)表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，在發(fā)出商品時確認收入。 “主營業(yè)務收入 ”科目用以核算各單位在銷售商品和提供工業(yè)性勞務 以及 讓渡資產使用權等日?；顒有纬傻氖杖耄?“其他業(yè)務收入 ”科目用以核算各單位除主營業(yè)務以外的其他日?；顒有纬傻氖杖?。 一、 收入的 分類 （一）按收入形成的原因，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權等取得的收入 。 （二）按經營業(yè)務的主次，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 主營業(yè)務收入按產品類型、品種進行明細核算；其他業(yè)務收入按收入的類別進行明細核算，以分別反映當期各種產品和各種業(yè)務的收入情況。 采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 第三章 損益表項目 134 二 、 計量 依據(jù)各單位與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確認；無合同或協(xié)議的，依據(jù)購銷雙方都同意或都能接受的價格確認。 ⑴ 銷售折讓在發(fā)生時沖減當期銷售收入。 ⑵ 如果退回的商品、產品銷售成本已經結轉的，同時還應沖減本期銷售成本。委托方不得將發(fā)票直接開至購貨方。 第三章 損益表項目 136 有此種業(yè)務的各單位應設置 “分期收款發(fā)出商品 ”科目。 按照從接受勞務方己收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，己收或應收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。 訂制軟件收入確認原則 訂制軟件主要指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)的商品化軟件。 第三章 損益表項目 138 使用費收入，是指 因他人使用本 單位 的無形資產（如商標權、專利權、專營權、軟件、版權）等而形成的使用費收入。 二、會計核算對象 合同分立 如果一項建造合同包括建造數(shù)項資產，在同時具備下列條件的情況下，每項資產應分立為單項合同處理： ⑴ 每項資產均有獨立的建造計劃； ⑵ 與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款； ⑶ 每項資產的收入和成本可單獨辨認。因獎勵而形成的收入，應在同時具備下列條件時予以確認：（ 1）根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能 夠達到或超過既定的標準；（ 2）獎勵金額能夠可靠的計量。合同預計總成本 100％ ② 已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。 （ 4）當期完成的建造合同，按實際合同總收入扣除以前會計年度累計已確認收入后的余額確認為當期收入，同時按累計實際發(fā)生的合同成本扣 除以前會計年度累計已確認費用后的余額確認為當期費用。 ② 耗用的材料費用主要包括施工過程中耗用的構成工程實體 或有助于形成工程實體的原材料、輔助材料、配件、零件、半成品的成本和周轉材料的攤銷及租賃費用。 ① 人工費用比例法，是以各合同實際發(fā)生的人工費為基數(shù)分配間接費用的一種方法。 八 、 會計處理規(guī)定 有關會計處理規(guī)定詳見本條有關收入確認及成本計量規(guī)定。（增值稅稅率為17%） 。 A 企業(yè)收到 B 企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票 ,發(fā)票上注明 :售價 300,000 元 ,增值稅額 51,000 元。 假定購貨方在銷售成立時支付貨款，只須 付 8,000元即可。乙公司根據(jù)協(xié)議于 2020 年 7月 1 日支付了購貨款，甲公司于 2020 年 6 月 30 日以 550 萬元的價格購回了該批商品，款項于當日支付。 該公司的會計處理如下： ① 沖減主營業(yè)務收入 借：主營業(yè)務收入 140（ 1014） 應交稅 費 —應交增值稅（銷項稅 額 ） （ 14017%） 貸：銀行存款 ② 退回產品的成本的計算方法 方法一、從當月銷售數(shù)量中扣除已退回產品的數(shù)量。 B 公司會計處理如下： ⑴ 2020 年 11 月底 B 公司確認完成程度為 25% 借：應收賬款 —A 企業(yè) 263,250 貸：主營業(yè)務收入 225,000 應交稅費 —應交 增值稅（銷項稅 額 ） 38,250 ⑵ 2020 年 12 月底 B 公司確認完成程度為 50% 借：應收賬