【正文】 A 企業(yè)的會計處理 如下 ： ① 將甲商品交付 B 企業(yè)時 借：委托代銷商品 — 甲 12,000 貸：庫存商 品 — 甲 12,000 ② 收到代銷清單時 借：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 23,400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20,000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項 稅額 ） 34,000 借：主營業(yè)務(wù)成本 12,000 貸：委托代銷商品 —甲 12,000 借：營業(yè)費用 2,000 貸：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 2,000 ③ 收到 B 企業(yè)匯來的價款凈額時 借：銀行存款 21,400 貸：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 21,400 B 企業(yè)的會計處理： ① 收到甲商品時 借：委托代銷商品 —XX 20,000 貸：代銷商品款 —A 企業(yè) 20,000 ② 實際銷售商品時 借：銀行存款 23,400 貸：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 20,000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3,400 借：代銷商品款 —A 企業(yè) 20,000 貸：委托代銷商品 —甲 20,000 ③ 取得 A 企業(yè)開具的專用發(fā)票時， 借：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3,400 第三章 損益表項目 158 貸：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 3,400 ④ 支付 A 企業(yè)款項并計算代銷手續(xù)費時 借：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 23,400 貸：銀行存款 21,400 主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 2,000 ⑤ 計算應(yīng)交納的營業(yè)稅時 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)支出） 100 貸：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交營業(yè)稅 100 [例 18] 引上例 16， B 企業(yè)實際售價為 240 元／件，與 A 企業(yè)按協(xié)議價 200 元／件結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費，其他條件不變。 B 企業(yè)分別在 2020 年 9 月、 12 月，2020 年的 4 月及 6 月將完工的模具按合同約定送至 A 企業(yè)。 2020 年客戶提出變更部分設(shè)計，經(jīng)雙方協(xié)商，客戶同意追加投資 80 萬元。 B 公司按完成程度確認(rèn)收入。該產(chǎn)品的增 值稅稅率為 17%，銷售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷售給乙公司后的一年內(nèi)以 550 萬元的價格購回。 ⑴ A 企業(yè)的會計處理 ① A 企業(yè)將汽車配件交付進(jìn)出口公司時 借：委托代銷商品 —汽車備件 200,000 貨：庫存商品 —汽車備件 200,000 ② A 企業(yè)收到代銷清單時 借：應(yīng)收賬款 —進(jìn)出口公司 351,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300,000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51,000 借：主營業(yè)務(wù)成本 200,000 貸：委托代銷商品 —汽車備件 200,000 第三章 損益表項目 146 借：營業(yè)費用 —代銷手續(xù)費 30,000 貸：應(yīng)收賬款 —進(jìn)出口公司 30,000 ③ 收到進(jìn)出口公司匯來的 貨款時 借：銀行存款 321,000 貸：應(yīng)收賬款 —進(jìn)出口公司 321,000 ⑵ 進(jìn)出口公司的會計處理 ① 收到汽車備件時 借：受托代銷商品 —汽車備件 300,000 貸：代銷商品款 —A 企業(yè) 300,000 ② 實際銷售汽車備件時 借：銀行存款 351,000 貸：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 300,000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅 額 ） 51,000 借：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅 額 ） 51,000 貸：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 51,000 借：代銷商品款 —A 企業(yè) 300,000 貸： 受托代銷商品 —汽車備件 300,000 ③ 歸還 A 企業(yè)貨款并計算手續(xù)費時 借：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 351,000 貸：銀行存款 321,000 主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 30,000 [例 6] 甲公司售出大型設(shè)備一套 ,協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分 5 年分期收款，每年 2,000 元，合計 10,000 元 。 假如 2020 年 12 月 4 日 A 企業(yè)得知 B 企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)， B 企業(yè)承諾近期付款，A 企業(yè)可以確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 60,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60,000 同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 40,000 貸：發(fā)出商品 —XX 40,000 12 月 4 日收到款項時 借：銀行存款 70,200 貸：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 70,200 [例 4] A 企業(yè)委托 B 企業(yè)銷售汽車備件 500 件，協(xié)議價為 600 元 /件，該備件成本為 400元 /件，增值稅稅率為 17％。銷售成本為 520 萬元。 七 、會計科目設(shè)置 設(shè)置 “生產(chǎn)成本 ”一級科目對建造合同項目進(jìn)行會計核算，按項目設(shè)置二級明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。間接費用的分配方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等。 直接費用包括 以下內(nèi)容 ： ① 耗用的人工費用主要包括從事工程建造的人員的薪酬。 （ 3）采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容： ① 與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本； ② 在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。 計算公式：合同完工進(jìn)度＝累計實際發(fā)生的合同成本 247。 獎勵 ，是 指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時，客戶同意支付的額外款項。 ⑵ 成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。這主要是指金融企業(yè)存、貨款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往 來 形成的利息收入等。 第 五十七 條 特殊勞務(wù)收入 確認(rèn)原則 特殊的勞務(wù) 在按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的情況下，分別按以下原則確認(rèn)收入。 第 五十六 條 勞務(wù)收入的 確認(rèn) 和計量 一、 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的， 在 資產(chǎn)負(fù)債表日按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損 益。對受托方收取的手續(xù)費收入作為向委托方提供的勞務(wù)報酬并交納營業(yè)稅。 ⑴ 發(fā)生銷售退回的，均沖減本期的銷售收入。 銷售折讓的會計處理規(guī)定 銷售折讓，是指因售出商品質(zhì)量不 合格等原因而在售價上給予的減讓，是各單位在銷售商品時直接給予購買方的折讓。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 “主營業(yè)務(wù)收入 ”科目用以核算各單位在銷售商品和提供工業(yè)性勞務(wù) 以及 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒有纬傻氖杖?； “其他業(yè)務(wù)收入 ”科目用以核算各單位除主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒有纬傻氖杖搿? 一、 收入的 分類 （一）按收入形成的原因，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的收入 。 （二）按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 主營業(yè)務(wù)收入按產(chǎn)品類型、品種進(jìn)行明細(xì)核算；其他業(yè)務(wù)收入按收入的類別進(jìn)行明細(xì)核算，以分別反映當(dāng)期各種產(chǎn)品和各種業(yè)務(wù)的收入情況。 采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 第三章 損益表項目 134 二 、 計量 依據(jù)各單位與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確認(rèn)；無合同或協(xié)議的，依據(jù)購銷雙方都同意或都能接受的價格確認(rèn)。 ⑴ 銷售折讓在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。 ⑵ 如果退回的商品、產(chǎn)品銷售成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的，同時還應(yīng)沖減本期銷售成本。委托方不得將發(fā)票直接開至購貨方。 第三章 損益表項目 136 有此種業(yè)務(wù)的各單位應(yīng)設(shè)置 “分期收款發(fā)出商品 ”科目。 按照從接受勞務(wù)方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。 訂制軟件收入確認(rèn)原則 訂制軟件主要指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)的商品化軟件。 第三章 損益表項目 138 使用費收入，是指 因他人使用本 單位 的無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費收入。 二、會計核算對象 合同分立 如果一項建造合同包括建造數(shù)項資產(chǎn)，在同時具備下列條件的情況下，每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理： ⑴ 每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃； ⑵ 與客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； ⑶ 每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認(rèn)。因獎勵而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：（ 1）根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能 夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；（ 2）獎勵金額能夠可靠的計量。合同預(yù)計總成本 100％ ② 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。 （ 4）當(dāng)期完成的建造合同，按實際合同總收入扣除以前會計年度累計已確認(rèn)收入后的余額確認(rèn)為當(dāng)期收入，同時按累計實際發(fā)生的合同成本扣 除以前會計年度累計已確認(rèn)費用后的余額確認(rèn)為當(dāng)期費用。 ② 耗用的材料費用主要包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體 或有助于形成工程實體的原材料、輔助材料、配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用。 ① 人工費用比例法，是以各合同實際發(fā)生的人工費為基數(shù)分配間接費用的一種方法。 八 、 會計處理規(guī)定 有關(guān)會計處理規(guī)定詳見本條有關(guān)收入確認(rèn)及成本計量規(guī)定。（增值稅稅率為17%） 。 A 企業(yè)收到 B 企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票 ,發(fā)票上注明 :售價 300,000 元 ,增值稅額 51,000 元。 假定購貨方在銷售成立時支付貨款，只須 付 8,000元即可。乙公司根據(jù)協(xié)議于 2020 年 7月 1 日支付了購貨款，甲公司于 2020 年 6 月 30 日以 550 萬元的價格購回了該批商品，款項于當(dāng)日支付。 該公司的會計處理如下： ① 沖減主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)收入 140（ 1014） 應(yīng)交稅 費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅 額 ） （ 14017%） 貸：銀行存款 ② 退回產(chǎn)品的成本的計算方法 方法一、從當(dāng)月銷售數(shù)量中扣除已退回產(chǎn)品的數(shù)量。 B 公司會計處理如下： ⑴ 2020 年 11 月底 B 公司確認(rèn)完成程度為 25% 借：應(yīng)收賬款 —A 企業(yè) 263,250 貸：主營業(yè)務(wù)收入 225,000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交 增值稅（銷項稅 額 ） 38,250 ⑵ 2020 年 12 月底 B 公司確認(rèn)完成程度為 50% 借：應(yīng)收賬