【正文】 售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。 三、會計處 理 規(guī)定 現(xiàn)金折扣 的會計處理規(guī)定 現(xiàn)金折扣， 是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除 。 銷售折讓的會計處理規(guī)定 銷售折讓，是指因售出商品質(zhì)量不 合格等原因而在售價上給予的減讓，是各單位在銷售商品時直接給予購買方的折讓。 ⑶ 發(fā)生的銷售折讓，按實(shí)際給予購買方的折讓和優(yōu)惠在銷售折讓賬戶中單獨(dú)核算，開具銷售發(fā)票時單獨(dú)反映。 ⑴ 發(fā)生銷售退回的，均沖減本期的銷售收入。 ② 以前年 度 銷售的商品，在本年度終了前（ 12 月 31 日）退回，沖減退回月份的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金（不包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所產(chǎn)生的銷售退回）。對受托方收取的手續(xù)費(fèi)收入作為向委托方提供的勞務(wù)報酬并交納營業(yè)稅。 買斷方式 出售， 受托方收到委托方的代銷商品，并將商品銷售后，按實(shí)際售價確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單 ； 委托方收到受托方的代銷清單時，確認(rèn)收入。應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損 益。主要包括 ： 處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè) 外收入的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈利得、盤 盈 利得等。 第 五十六 條 勞務(wù)收入的 確認(rèn) 和計量 一、 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的， 在 資產(chǎn)負(fù)債表日按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時具備以下 4 個條件 ： ⑴ 收入的金額能夠可靠計量； ⑵ 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ⑶ 交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定； ⑷ 交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計量。 第 五十七 條 特殊勞務(wù)收入 確認(rèn)原則 特殊的勞務(wù) 在按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的情況下，分別按以下原則確認(rèn)收入。 ⑵ 如安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。這主要是指金融企業(yè)存、貨款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往 來 形成的利息收入等。 三 、計量 利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實(shí)際利率計算確定； 使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計算確定； 現(xiàn)金股利收入金額，按照被投資單位宣告的現(xiàn)金股利分配方案和持股比例計算確定 。 ⑵ 成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價款的建造合同。 三 、 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入 的確認(rèn) 變更 ，是 指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。 獎勵 ，是 指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計 ， 是指同時具備下列條件： ① 與 合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司； ② 實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。 計算公式：合同完工進(jìn)度＝累計實(shí)際發(fā)生的合同成本 247。合同預(yù)計總工作量 100％ ③ 實(shí)際測定的完工進(jìn)度。 （ 3）采用累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時，累計實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容： ① 與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本； ② 在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。 ⑶ 合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。 直接費(fèi)用包括 以下內(nèi)容 ： ① 耗用的人工費(fèi)用主要包括從事工程建造的人員的薪酬。 ④ 其他直接費(fèi)用主要包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理 費(fèi)用等其他直接費(fèi)用。間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。計算公式如下： 間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用 247。 七 、會計科目設(shè)置 設(shè)置 “生產(chǎn)成本 ”一級科目對建造合同項(xiàng)目進(jìn)行會計核算，按項(xiàng)目設(shè)置二級明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。已收到乙公司開出的為期 3 個月的無息銀行承兌匯票。銷售成本為 520 萬元。由于此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大， A 企業(yè)在銷售該商品時不 能確認(rèn)收入。 假如 2020 年 12 月 4 日 A 企業(yè)得知 B 企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)， B 企業(yè)承諾近期付款，A 企業(yè)可以確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 60,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60,000 同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 40,000 貸：發(fā)出商品 —XX 40,000 12 月 4 日收到款項(xiàng)時 借：銀行存款 70,200 貸：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 70,200 [例 4] A 企業(yè)委托 B 企業(yè)銷售汽車備件 500 件，協(xié)議價為 600 元 /件，該備件成本為 400元 /件，增值稅稅率為 17％。 A 企業(yè)收到進(jìn)出口公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票 ,發(fā)票上注明 :售價 300,000 元 ,增值稅額 51,000 元。 ⑴ A 企業(yè)的會計處理 ① A 企業(yè)將汽車配件交付進(jìn)出口公司時 借：委托代銷商品 —汽車備件 200,000 貨：庫存商品 —汽車備件 200,000 ② A 企業(yè)收到代銷清單時 借：應(yīng)收賬款 —進(jìn)出口公司 351,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51,000 借：主營業(yè)務(wù)成本 200,000 貸：委托代銷商品 —汽車備件 200,000 第三章 損益表項(xiàng)目 146 借：營業(yè)費(fèi)用 —代銷手續(xù)費(fèi) 30,000 貸：應(yīng)收賬款 —進(jìn)出口公司 30,000 ③ 收到進(jìn)出口公司匯來的 貨款時 借：銀行存款 321,000 貸：應(yīng)收賬款 —進(jìn)出口公司 321,000 ⑵ 進(jìn)出口公司的會計處理 ① 收到汽車備件時 借：受托代銷商品 —汽車備件 300,000 貸：代銷商品款 —A 企業(yè) 300,000 ② 實(shí)際銷售汽車備件時 借：銀行存款 351,000 貸：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 300,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 51,000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額 ） 51,000 貸：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 51,000 借：代銷商品款 —A 企業(yè) 300,000 貸： 受托代銷商品 —汽車備件 300,000 ③ 歸還 A 企業(yè)貨款并計算手續(xù)費(fèi)時 借：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 351,000 貸：銀行存款 321,000 主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 30,000 [例 6] 甲公司售出大型設(shè)備一套 ,協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分 5 年分期收款，每年 2,000 元，合計 10,000 元 。合同約定買方需 支付利息共計 16 萬元，貨款和利息分四次等額付款。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷售給乙公司后的一年內(nèi)以 550 萬元的價格購回。此時，該企業(yè) 2020 年度財務(wù)報告尚未報出，該企業(yè)在編制 2020 年年度財務(wù)報告時，應(yīng)將該批銷售退回沖減 2020 年度的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本以及相關(guān)的成本、稅金等。該產(chǎn)品的增 值稅稅率為 17%，銷售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。貨到后購貨方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予 10%的折讓。 B 公司按完成程度確認(rèn)收入。協(xié)議規(guī)定， A企業(yè)共向 B 企業(yè)收取特許權(quán)費(fèi) 600,000 元，其中，提供辦公家具、柜臺等收入費(fèi) 200,000元，這些辦公家具、柜臺成本為 180,000 元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi) 300,000 元，發(fā)生成本 200,000 元；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi) 100,000 元，發(fā)生成本 50,000 元。 2020 年客戶提出變更部分設(shè)計，經(jīng)雙方協(xié)商，客戶同意追加投資 80 萬元。 該公司有關(guān)合同收入、成本等確認(rèn)和計量及相關(guān)會計處理如下： ⑴ 計算各年完工程度 2020 年完工程度 =240247。 B 企業(yè)分別在 2020 年 9 月、 12 月，2020 年的 4 月及 6 月將完工的模具按合同約定送至 A 企業(yè)。 B 企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理： ① 借：產(chǎn)成品 28,000,000 貸：生產(chǎn)成本 28,000,000 ② 借：應(yīng)收賬款 —A 企業(yè) 35,100,000 貸 ：產(chǎn)品銷售收入 30,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交 增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 5,100,000 ③ 借：產(chǎn)品銷售成本 28,000,000 貸： 產(chǎn)成品 28,000,000 ⑷ 2020 年 4 月部分模具達(dá)到預(yù)驗(yàn)收狀態(tài)， B企業(yè)按合同規(guī)定 將 模具送至 A企業(yè)預(yù)驗(yàn)收。 A 企業(yè)的會計處理 如下 ： ① 將甲商品交付 B 企業(yè)時 借：委托代銷商品 — 甲 12,000 貸：庫存商 品 — 甲 12,000 ② 收到代銷清單時 借：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 23,400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng) 稅額 ） 34,000 借：主營業(yè)務(wù)成本 12,000 貸：委托代銷商品 —甲 12,000 借：營業(yè)費(fèi)用 2,000 貸：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 2,000 ③ 收到 B 企業(yè)匯來的價款凈額時 借：銀行存款 21,400 貸：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 21,400 B 企業(yè)的會計處理： ① 收到甲商品時 借：委托代銷商品 —XX 20,000 貸：代銷商品款 —A 企業(yè) 20,000 ② 實(shí)際銷售商品時 借：銀行存款 23,400 貸：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 20,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3,400 借：代銷商品款 —A 企業(yè) 20,000 貸：委托代銷商品 —甲 20,000 ③ 取得 A 企業(yè)開具的專用發(fā)票時， 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3,400 第三章 損益表項(xiàng)目 158 貸：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 3,400 ④ 支付 A 企業(yè)款項(xiàng)并計算代銷手續(xù)費(fèi)時 借：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 23,400 貸：銀行存款 21,400 主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 2,000 ⑤ 計算應(yīng)交納的營業(yè)稅時 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)支出） 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營業(yè)稅 100 [例 18] 引上例 16， B 企業(yè)實(shí)際售價為 240 元／件，與 A 企業(yè)按協(xié)議價 200 元／件結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費(fèi)，其他條件不