采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)(完整版)
【正文】 房產(chǎn)證明； A注師獲取了車號(hào)為 CE876的捷達(dá)汽車的所有權(quán)證（汽車行駛證上的所有者非被審計(jì)單位），賬面無此輛資產(chǎn)。 （三）資產(chǎn)計(jì)價(jià)與實(shí)際支付的差別 企業(yè)為提高主營(yíng)的利潤(rùn)率，粉飾業(yè)績(jī)，將采購(gòu)成本計(jì)入其他成本費(fèi)用支出，誤導(dǎo)報(bào)表使用人，對(duì)此可以檢查采購(gòu)合同，了解所購(gòu)商品的市場(chǎng)價(jià)格，并結(jié)合其他費(fèi)用科目的檢查來驗(yàn)證。 “ 付款憑單 ” （付款匯總表）是企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件，編制付款憑單（付款匯總表）通常由 “ 應(yīng)付憑單部門 ” 根據(jù)采購(gòu)發(fā)票的內(nèi)容（發(fā)票內(nèi)容要與驗(yàn)收單、訂購(gòu)單一致），在確保商品和勞務(wù)已驗(yàn)收（核查購(gòu)置的資產(chǎn)）、已接受的前提下編制的；定期將已批準(zhǔn)的付款憑單（付款匯總表）送達(dá)會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記帳憑證和登記有關(guān)帳簿。 驗(yàn)收商品 驗(yàn)收單 有效的訂購(gòu)單代表企業(yè)已授權(quán)驗(yàn)收部門接受供應(yīng)商發(fā)運(yùn)來的商品。 （二）基本流程中涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)及主要憑證 請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù) 請(qǐng)購(gòu)單； 訂貨 訂購(gòu)單； 驗(yàn)收商品 驗(yàn)收單； 儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨 入庫(kù)單； 編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債 采購(gòu)發(fā)票、付款憑單； 付款 付款憑證（現(xiàn)金、銀行存款等）。 相關(guān)制度：采購(gòu)制度、相關(guān)的合同文件。 儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨 入庫(kù)單 將儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)，這些控制是與商品的 “ 存在 ” 認(rèn)定有關(guān)。 二、本循環(huán)可能存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié) （一）虛擬采購(gòu)業(yè)務(wù) 主要是指管理層舞弊和主要采購(gòu)人員舞弊，其做法是虛構(gòu)采購(gòu)行為，作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出或虛轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，達(dá)到個(gè)人侵吞單位資金的目的。 利用債務(wù)重組的形式，虛增利潤(rùn) 新購(gòu)設(shè)備后，長(zhǎng)期閑置幕后 可能存在的問題 43 分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變化與在建工程、現(xiàn)金流量表等相關(guān)信息交叉復(fù)核。 審計(jì)說明： 被審計(jì)單位第五倉(cāng)庫(kù)建造初期被規(guī)劃為臨時(shí)建筑，未辦理房屋產(chǎn)權(quán)證明；后期，隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，逐步對(duì)其進(jìn)行改造、加固而形成的，至今未辦理相關(guān)證明。 查詢結(jié)果為確實(shí)有以 “ 瀏河口路廠房 ” 作抵押向農(nóng)業(yè)銀行貸款的記錄，系由農(nóng)業(yè)銀行向房地產(chǎn)交易登記中心辦理的登記手續(xù)，被審計(jì)單位的房產(chǎn)證信息未及時(shí)更新。調(diào)整分錄如下。 了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資本化的要求 → 判斷被審計(jì) 單位新增的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確。 例如 經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)；其他企業(yè)存放 在本企業(yè)的資產(chǎn)等。 請(qǐng)注意： 利用專家意見的風(fēng)險(xiǎn)由 注師承擔(dān) ，運(yùn)用專家 意見需要注意三點(diǎn)：其一，專家的資格、獨(dú)立性； 其二，專家的工作過程；其三，對(duì)專家的結(jié)果的合 理確認(rèn)。 （六）測(cè)算折舊費(fèi)用 運(yùn)用函數(shù)簡(jiǎn)便折舊的測(cè)算，提供其正確性。 ★ 關(guān)注長(zhǎng)期的應(yīng)付賬款，是否存在隱瞞利潤(rùn)的情況。 42 分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款。我們認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄如下。 長(zhǎng) 期 掛 賬 的 原 因 無現(xiàn)流 缺乏償債能力？ 存貨積壓？ 固定資產(chǎn)閑置？ 現(xiàn)流充足 隱瞞利潤(rùn)？ 企業(yè)熱衷于 應(yīng)付賬款 結(jié)轉(zhuǎn)至損益 債權(quán)人的原因 已破產(chǎn) 已停業(yè)等 43 計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，與流動(dòng)負(fù)債的比率，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。 ★ 結(jié)合固定資產(chǎn)、存貨的監(jiān)盤情況，檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，避免低估負(fù)債。 可收回金額是根據(jù)公允價(jià)值減去處置費(fèi)的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值兩者間較高者確定。 42 監(jiān)盤后期工作 匯總監(jiān)盤記錄，統(tǒng)計(jì)監(jiān)盤結(jié)果，形成監(jiān)盤小結(jié)。如圖書、小型設(shè)備。 通過債務(wù)重組而增加的固定資產(chǎn) 通過非貨幣性交易而增加的固定資產(chǎn) 通過融資租入而增加的固定資產(chǎn) （四）檢查本期減少的固定資產(chǎn)。 檢查在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的竣工決算報(bào)告、移交驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，與在建工程相關(guān)記錄核對(duì)相符。 需要獲取的證據(jù) 工作底稿 —— 增加固定資產(chǎn)抽查表 購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單、竣工決算、 驗(yàn)收單、移交報(bào)告、評(píng)估報(bào)告等 獲取本期新增固定資產(chǎn)明細(xì)表， 檢查固定資產(chǎn)原值是否符合確 認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，如有不符，提請(qǐng)客戶 調(diào)整或做審計(jì)調(diào)整。 審計(jì)說明 我們向資產(chǎn)管理部門的部門經(jīng)理張 **詢問獲知，車號(hào)為 CE876的捷達(dá)汽車為債務(wù)
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