【正文】 — 是根據(jù)每一項應(yīng)收賬款的情況來估計壞賬損失的方法 。 參閱教材 P30例 4 （ 二 ） 應(yīng)收款項余額百分比法 —— 是根據(jù)會計期末應(yīng)收款項的余額和估計的壞賬率 ， 估計壞賬損失 ， 計提壞賬準備的方法 。要求：計算每年應(yīng)提的壞賬準備，并作有關(guān)會計分錄。 注：預(yù)付賬款不多的企業(yè)也可以將預(yù)付的貨款 記入“應(yīng)付賬款”科目的借方 。 要求： 采用 總價法 編制銷售產(chǎn)品、收到貨款的會計分錄。 我國企業(yè)會計制度規(guī)定 ，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)以 未減去 現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價值。 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 注意：企業(yè)代墊的包裝費、運雜費等應(yīng)計入應(yīng)收賬款核算。 入賬時： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 中期期末或年度終了計提利息時： 利息＝面值利率期限 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用 注意教材中期限計算的兩種方法，即按月表示 時的計算和 按日表示 時的計算。 二 、 應(yīng)收票據(jù)的核算 （ 一 ） 不帶息應(yīng)收票據(jù) 不帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值 。 12 4=237900(元 ) 注意：企業(yè)不應(yīng)對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備 。 例如： 某企業(yè)向 A公司銷售一批產(chǎn)品， 價目表標明的 售價金額為 40000元 ，由于是批 量銷售，企業(yè)給予 10%的商業(yè)折扣 ，金額為 4000元，適用 17%的增值稅率，款項已存入銀 行。 要求：作出相應(yīng)的會計分錄 解： （ 1） 12月 1日 借：應(yīng)收賬款 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 貸： 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100 （ 2） 12月 10日前 借：銀行存款 34500 借：財務(wù)費用 600（ 30000 2%） 貸：應(yīng)收賬款 35100 （ 3） 12月 20日前付款 借：銀行存款 34800 借：財務(wù)費用 300（ 30000 1%） 貸：應(yīng)收賬款 35100 （ 4） 12月底付款 借：銀行存款 35100 貸：應(yīng)收賬款 35100 例如 ：某公司銷售產(chǎn)品一批，價目表中該產(chǎn)品價格（不含稅）為 100000元，增值稅率為 17%。 250000－ 250000 5 ‰ ＝ 248750（元） 第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款 一、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款按實際付出的金額入賬。 第四節(jié) 壞賬及其核算 一、壞賬損失的確認 確認條件 （ 1）債務(wù)單位已撤銷 （ 2）破產(chǎn) （ 3）資不抵債 （ 4）現(xiàn)金流量嚴重不足 批準權(quán)限 股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）辦公會或類似機構(gòu) 壞賬準備計提方法 由企業(yè)自行確定 確認壞賬準備計提比例應(yīng)考慮債務(wù)單位的因素 （ 1）以前發(fā)生業(yè)務(wù)往來的經(jīng)驗 （ 2）目前實際財務(wù)狀況 （ 3）現(xiàn)金流量情況 （ 4）產(chǎn)品銷售情況和市場前景 （ 5）資信狀況 可以作為計提壞賬準備的依據(jù) （ 1）應(yīng)收賬款 ①貨款 ②代墊運雜費 ③付款單位到期無力支付的應(yīng)收票據(jù) （ 2）預(yù)付賬款 ?轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款部分 不能全額計提壞賬準備的情況 （ 1）當年發(fā)生的應(yīng)收款項 （ 2）計劃對應(yīng)收款項進行重組 （ 3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項 （ 4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項 如果不考慮企業(yè)的實際情況，故意設(shè)立秘密準備， 則應(yīng)作為 重大會計差錯進行處理 。 賬齡指的是顧客所欠賬款的時間 。 (2)已確認并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失 ， 如果以后又收回 ， 應(yīng)按收回的金額貸記 “ 壞賬準備 ” 科目 ， 而不是直接沖減管理費用 。 例如：對企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)的業(yè)務(wù) ， 在會計處理上作為出售應(yīng)收債權(quán)處理的判斷標準是 ( )。 20xx年 6月 4日 ， 經(jīng)與中國商業(yè)銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國商業(yè)銀行 ， 價款為 90000元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時 ， 中國商業(yè)銀行不能向甲公司追償 。 (2)如果企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定 ， 在貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款到期 ， 債務(wù)人未按期償還 ， 申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還責(zé)任時 ， 應(yīng)視同應(yīng)收賬款的出售 。 12 6=479700(元 ) 某公司采用銷貨百分比法計提壞賬準備 ， 20xx年賒銷金額為 500萬元 ， 估計壞賬損失率為 2％ ， 20xx年末壞賬準備貸方余額為 6萬元 。 A． 以前與債務(wù)單位往來形成的經(jīng)驗 B． 債務(wù)單位目前的實際情況 C． 應(yīng)收款項的金額 D． 信用期限 答案： ABCD 解析：企業(yè)應(yīng)于會計期末對應(yīng)收款項進行檢查 ，具體分析各項應(yīng)收款項的特性 、 金額的大小 、 信用期限 、 債務(wù)人的信譽和當時的經(jīng)營情況等因素 ，確定各項應(yīng)收款項的可收回性 ， 預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失 。 A． 應(yīng)收賬款 B． 應(yīng)收票據(jù) C． 其他應(yīng)收款 D． 預(yù)付賬款 答案： BD 解析：企業(yè)應(yīng)當對應(yīng)收款項 (包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 )計提壞賬準備 。 5． 企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項應(yīng)收賬款的可回收性 ， 并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失 。 要求：根據(jù)以上資料 ， 編制該企業(yè) 20xx、 20xx、20xx年末計提壞賬準備 、 核銷壞賬準備及回收壞賬準備的會計分錄 。 ( ) 解析：當年發(fā)生的應(yīng)收賬款不能全額計提減值準備 。 ( ) 解析 ：到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 ， 并不再計提利息 。 A． 計劃對應(yīng)收款進行重組 B． 當年發(fā)生的應(yīng)收款項 C． 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項 D． 其他已逾期 ， 但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收賬款 答案： ABCD 解析：不能全額計提壞賬準備的情況有： (1)當年發(fā)生的應(yīng)收款項； (2)計劃對應(yīng)收款項進行重組；(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項； (4)其他已逾期 ，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項 。 A． 10 C． 16 B． 4 D． 0 答案： B 解析：該公司 20xx年應(yīng)提取的壞賬準備金額 =500 2％