【正文】 要補(bǔ)繳稅款。年度終了后匯算清繳時(shí)，通過填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。 ? 適用減半征稅政策： 2020年 1月 1日 2020年 9月 30日，年應(yīng)納稅所得額低于 20萬元； 2020年 10月 1日2017年 12月 31日，年應(yīng)納稅所得額低于 30萬元（含 30萬元），其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 （ 5）本年度新成立小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元的，可以享受減半征稅政策。 48 ? 企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行： （ 1）查賬征收企業(yè)。 2 ? 全年季度平均值＝全年各季度平均值之和 247。（ 1+3%） =24, ? 應(yīng)納稅所得額 = 24,*16%3500= ? 應(yīng)繳個(gè)人所得稅 = *5%= ? 與 3月份比較可少繳個(gè)人所得稅 ,降低稅負(fù)%。維持現(xiàn)行 5%35%的 5級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)次不變，對(duì)級(jí)距作了相應(yīng)調(diào)整，將適用 5%的第一級(jí)級(jí)距由年應(yīng)納稅所得額 5000元調(diào)整為 15000元，其他各檔的級(jí)距也相應(yīng)作了調(diào)整。 29 ?同理，假設(shè) 611月銷售收入和營改增部分的收入分別超過 3萬元或者未達(dá)到 3萬元，按照前述原則分別計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅及附征的稅費(fèi) 或者享受不征收相關(guān)稅收。 ? 4月份： ?應(yīng)繳營業(yè)稅 =35000*5%=1750元 ?應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加 =1750*12%=210 ?合計(jì) 1960元 24 ? 5月份： ? 應(yīng)繳增值稅 ? 分析：由于個(gè)體戶年收入未到達(dá) 500萬元，屬于小規(guī)模納稅人，其含稅收入應(yīng)換算為不含稅收入，適用 3%的征收率。 ? 的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，月銷售額不超過 3萬元（按季納稅 9萬元）的，免征增值稅；月營業(yè)額不超過 3萬元（按季納稅 9萬元）的，免征營業(yè)稅。其中，從業(yè)人員 10人及以上，且營業(yè)收入 50萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 10人以下或營業(yè)收入 50萬元以下的為微型企業(yè)。 ?餐飲業(yè)。從業(yè)人員 200人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員 5人及以上，且營業(yè)收入 1000萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 5人以下或營業(yè)收入 1000萬元以下的為微型企業(yè)。 8 第四，按照從業(yè)人數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)的（ 1個(gè)行業(yè)） ?其他未列明行業(yè)。營業(yè)收入 80000萬元以下或資產(chǎn)總額 80000萬元以下的為中小微型企業(yè)。1 扶持小微企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策 政策法規(guī)處 何衛(wèi)紅 2 一、扶持小微企業(yè)發(fā)展的重大意義 ? （一）小微企業(yè)是推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)市場繁榮的重要力量。其中，營業(yè)收入 300萬元及以上，且資產(chǎn)總額 300萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入 300萬元以下或資產(chǎn)總額 300萬元以下的為微型企業(yè)。從業(yè)人員 300人以下的為中小微型企業(yè)。 10 ?零售業(yè)。其中，從業(yè)人員 20人及以上，且營業(yè)收入 100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員 20人以下或營業(yè)收入 100萬元以下的為微型企業(yè)。從業(yè)人員 300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。 14 ?（十四）物業(yè)管理。 ? 18 ? 3萬元（按季納稅 9萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。 ? 銷售額 =35000247。 30 思考：文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等規(guī)費(fèi)是否有優(yōu)惠？ ? 根據(jù) 《 關(guān)于停征我市部分涉企行政事業(yè)性收費(fèi)的通知 》 （穗財(cái)綜 【 2020】 195號(hào)）文規(guī)定，從 2020年 1月 1日起，在全市范圍內(nèi)停征堤圍防護(hù)費(fèi)。 33 ?（四）自 2020年 9月 1日起，對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為 42020元 /年（ 3500元 /月） . 34 ?分析：（ 1） 自 2020年 10月 1日起個(gè)體工商戶當(dāng)月收入未達(dá)到 3萬元（含） 的， 免征營業(yè)稅或增值稅。 ? 注意：其計(jì)算個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)為不含稅收入 *應(yīng)稅所得率（參考文件依據(jù)：財(cái)稅【 2020】 43號(hào)） 40 ? 假設(shè)小強(qiáng) 2020年 6月的銷售定額是 35000元 （ 含稅收入） ? 不含稅銷售額 =35000247。 4 ? 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理 : ①按照實(shí)際利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤不超過 30萬元（含，下同）的，可以享受減半征稅政策； ②按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。 50 ? 企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策，但匯算清繳時(shí)不符合規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。（可理解為按 10%稅率征收） ? 區(qū)分新、老小微企業(yè)進(jìn)行處理。 56 企業(yè)預(yù)繳時(shí)，怎樣享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 ?對(duì)于上一納稅年度存續(xù)的“老小微企業(yè)”。 59 ? 例 3：志紅咨詢公司成立于 2020年 3月，當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。 2020年 12月 31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤額為 24萬元。 65 ?例 5：美好軟件公司成立于 2020年 8月 30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。 67 ? 2020年符合小微企業(yè)企業(yè)所得稅減免條件，因此： ?年應(yīng)繳企業(yè)所得稅 =28萬元 *20%*50%=元 ?實(shí)際減免稅額 =28萬元 （ 25% （ 150%） *20%） =（萬元） ?與 2020年相比少繳 ，減輕負(fù)擔(dān) 20%。 ? 2020年 1月 1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過 100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過 100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 72 四、與扶持小微企業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收政策 ? 73 支持社會(huì)保障事業(yè)和調(diào)節(jié)收入分配 ?（一）小型微型企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除 74 企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除 ? —— 〈 關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告 〉（國家稅務(wù)總局公告 2020年第 34號(hào) 2020年 5月 8日） ? 一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題 列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 》 （國稅函 〔 2020〕 3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。試點(diǎn)地區(qū)企事業(yè)單位統(tǒng)一組織并為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購買，按上述限額予以扣除。 80 支持創(chuàng)業(yè)、就業(yè) ?（三）鼓勵(lì)小型微型企業(yè)吸納國家鼓勵(lì)安置的重點(diǎn)群體就業(yè)，符合條件的可享受減免營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、企業(yè)所得稅等 81 《 關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知 》 —— 財(cái)稅 [2020]39號(hào) ? 對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)一年以上且持 《 就業(yè)失業(yè)登記證人員 》 ，與其簽訂 1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在 3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 84 ? 、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持 《 就業(yè)創(chuàng)業(yè)證 》 或 2020年 1月 27日前取得的《 就業(yè)失業(yè)登記證 》 (注明“企業(yè)吸納稅收政策” )人員，與其簽訂 1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在 3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 ?享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。 ? 上述稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為 2020年 5月 1日至 2020年 12月 31日，納稅人在 2020年 12月 31日未享受滿 3年的，可繼續(xù)享受至 3年期滿為止。 96 安置殘疾人就業(yè)的單位申請(qǐng)減征營業(yè)稅、定額減免城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)符合以下條件： ? ? ① 依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作； ? ② 月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于 25%（含 25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于 10人（含 10人）給予減征營業(yè)稅； ? ③ 為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)； ? ④ 通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資； ? 97 ?⑤ 具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施； ?⑥ 享受營業(yè)稅減征的安置殘疾人就業(yè)的單位是指稅務(wù)登記為各類所有制企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位； ?⑦ 殘疾人是指持有 《 中華人民共和國殘疾人證 》 上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有 《 中華人民共和國殘疾軍人證（ 1至8級(jí)） 》 的人員。 收入總額，是指 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第六條規(guī)定的收入總額。 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全貸款損失內(nèi)部核銷管理制度，嚴(yán)格內(nèi)部責(zé)任認(rèn)定和追究，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料。 其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于 60%； （六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于 60%； （七）企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求； （八）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。 113 ? (嚴(yán)重虧損是指年度虧損額超過年度收入總額的10%(含 )，下同 )，納稅確有困難的。自 2020年 10月 11日 (施行之日 )起 5年內(nèi)有效。 ? 納稅人有下列情形之一的，可申請(qǐng)延期繳納稅款： ? 因不可抗力事件發(fā)生，如風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害和其他意外社會(huì)現(xiàn)象，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到較大影響的； ? 當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。 ? ，難以維系正常生產(chǎn)經(jīng)營，發(fā)生嚴(yán)重虧損，且當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款，納稅確有困難的。 ? 2. 未取得高新技術(shù)企業(yè)資格或不符合 《 企業(yè)所